Как заполняют декларацию налоговые агенты

Несмотря на то что «упрощенцы» плательщиками НДС не являются, выступая в роли налоговых агентов, они должны сдавать декларацию по НДС. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Правда, «упрощенцы»-агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю или продавцу (органу государственной власти), по отношению к которым фирма выступает в роли налогового агента.

Отдельный раздел нужно заполнить по каждому продавцу согласно договору на продажу (передачу) государственного имущества, которое составляет государственную казну.

Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют имущество по решению суда, а также конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел для налоговой инспекции в одном экземпляре на всю сумму полученного дохода.

Также в одном экземпляре нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одной компании (госоргану), но по нескольким договорам.

Cтроку 010 раздела 2 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые представляют декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 декларации и платит НДС.

По строкам 020–030 отражают наименование и ИНН фирмы, у которой агент удержал налог (по строке 020 – наименование, 030 – ИНН).

Если налоговый агент продает имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, в строке 020 нужно поставить прочерк. Это правило относится и к владельцам судов.

При отсутствии ИНН у налогоплательщика по строке 030 также поставьте прочерк.

По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 – код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 «посвящена» коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011711, аренде государственного и муниципального имущества – код 1011703 и т. д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из приложения № 1 «Коды операций» к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

По строке 060 указывают сумму удержанного налога.

Если налоговые агенты приобретают работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России, в строке 060 указывают сумму НДС, уплаченную в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранцу. Исключение составляют безденежные формы расчетов и случаи, когда местом реализации работ не признается территория РФ.

Если агентом выступает посредник инофирмы или компания, которая по поручению государства продает «конфискат», то, кроме строки 060, нужно заполнять еще и строки 080–100 раздела 2.

А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080.

По строке 090 указывается сумма НДС, исчисленного налоговым агентом с предоплаты в счет предстоящей отгрузки (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Иначе говоря, по строке 090 отражают налог, рассчитанный с поступивших авансов.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары.

Эта строка заполняется в текущем квартале, если в предыдущей налоговой декларации в разделе 2 по строке 090 была указана сумма «авансового» НДС. То есть в строке 100 отражают НДС, ранее уплаченный с аванса и подлежащий вычету. Вычет возможен в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет предстоящей поставки которых получена предоплата.

При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Раздел 2 декларации по НДС налоговый агент может заполнить так.