Выплата дохода иностранной компании

Выплачивая те или иные доходы иностранным фирмам, у которых нет постоянного представительства в России, налоговый агент должен удержать налог на прибыль. Ставка налога на прибыль инофирм без постоянного представительства зависит от вида полученного ими дохода:

Как видно из таблицы, по одним и тем же доходам ставки налога могут отличаться. Это зависит от того, подтвердила инофирма свои расходы документами или нет, а также по каким ценным бумагам выплачивается доход.

После того как налог удержан и заплачен в бюджет, оставшуюся сумму агент перечисляет получателю дохода. Таким образом, на счет инофирмы поступает не вся сумма по контракту.

Согласно Налоговому кодексу налогообложению подлежит лишь «доход иностранной организации от источников в Российской Федерации». То есть он должен быть получен именно в России.

А если российская компания, например, покупает у иностранца компьютеры, налог на прибыль удерживать не нужно. Об этом говорится в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса.

Агент должен заплатить налог в бюджет в той валюте, в которой выплатил доход. Например, если доход выплачен в евро, то и налог надо перечислить в евро, а если доход получен в рублях, то налог тоже платят в рублях (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Покупая у инофирмы имущество (акции российских предприятий, недвижимость), налогом облагают полную сумму дохода по контракту (ставка – 20%).

Если вначале с этого дохода удержан и уплачен в бюджет НДС (когда это нужно), то налогом на прибыль следует облагать чистую выручку.

Она равна сумме по контракту за вычетом НДС.

Исключение составляют случаи, когда к моменту выплаты этих доходов инофирма документально подтвердила расходы на их получение.

В таких случаях налоговый агент должен вычесть расходы из налогооблагаемой базы. Таким образом, доход инофирмы нужно будет сначала уменьшить на сумму удержанного НДС, а потом на сумму документально подтвержденных расходов. Полученный результат нужно умножить на ставку налога (20%). В результате получится сумма налога, которую и должен удержать агент.

Если российская фирма заключает с иностранной компанией без представительства договор аренды, то с арендной платы она должна уплатить налог на прибыль.

Его ставка различается по видам имущества.

Так, доход инофирмы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров для международных перевозок облагают налогом по ставке 10%, а все остальное имущество – по ставке 20%.

Если российская организация платит фирме-нерезиденту штрафы или пени, она должна удержать с них налог на прибыль по ставке 20%.

Если российская фирма, применяющая УСН, получила заем (кредит) у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, и перечисляет ей проценты по нему, то из уплачиваемых процентов она должна удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет. Налоговая ставка составляет 20% (пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ).

Проценты по полученным кредитам и займам «упрощенцы» могут признавать в расходах в течение всего срока действия кредитного договора (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Эти расходы учитываются при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом удерживаемого налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/14347).

В некоторых случаях российские и иностранные компании-резиденты не обязаны удерживать налог на прибыль с доходов инофирм.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса.

1. Когда иностранная компания представила вам уведомление, что она осуществляет деятельность через постоянное представительство, и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции.

Уведомление составляют в произвольной форме. Его должен подписать руководитель постоянного представительства и скрепить печатью фирмы.

2. Если доход, выплачиваемый иностранной компании, облагается в России по ставке 0%.

Это возможно, только если инофирма получила доход:

• по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года;
• по облигациям государственного валютного займа 1999 года;
• по некоторым другим государственным ценным бумагам (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

3. Если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.

4. Если иностранная фирма доказала, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, согласно которому этот доход освобожден от налога в России.

При наличии договора об избежании двойного налогообложения использовать нужно его нормы и правила, а не те, что установлены Налоговым кодексом (ст. 7).

Согласно международному соглашению, в России некоторые виды доходов нерезидента могут облагаться налогом по пониженным ставкам или не облагаться совсем.

При применении положений международного договора иностранный контрагент должен представить российской фирме подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым этот договор заключен.

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания партнера в иностранном государстве.

В качестве таковых можно применять справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки произвольной формы.

Поскольку их составляют на иностранном языке, зарубежная фирма должна передать вам перевод этого документа на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налоговая инспекция рассматривает такие справки, если они содержат фразу, схожую по смыслу с формулировкой: «настоящим подтверждается, что в соответствии с соглашением от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество немецкая компания AG Licht с 15 марта 2007 года является лицом с постоянным местом пребывания в Германии».

В справке следует указать календарный год, в течение которого подтверждается постоянное место пребывания иностранной фирмы.

Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указано в соглашении).

Организации, применяющие УСН и выплачивающие дивиденды российским компаниям, должны отчитаться по налогу на прибыль организаций. Так разъясняет налоговая служба (письмо ФНС России от 17 мая 2011 г. № АС-4-3/7853@).

После каждого квартала, в котором выплачивались дивиденды, надо сдать в налоговую инспекцию декларацию. Ее форма утверждена приказом ФНС России от 23 сентября 2019 года № ММВ-7-3/475@. Достаточно будет заполнить титульный лист, подраздел 1.3 первого раздела и лист 03.