Учет иностранной валюты

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли (ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производят по официальному курсу валюты к рублю, установленному Банком России (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Пересчет денежных средств в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах) производят на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Их пересчитывают, кроме того, по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

Пересчет средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Поскольку курс иностранной валюты ежедневно меняется, в результате пересчета в учете возникает положительная или отрицательная курсовые разницы.

Понятие «курсовая разница» определено пунктом 3 ПБУ 3/2006. Курсовая разница – это разница, возникающая при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.

Положительные курсовые разницы возникают в учете, когда курс иностранной валюты изменяется в пользу организации. К примеру, курс иностранной валюты на дату отгрузки товара иностранному покупателю ниже, чем на дату поступления выручки.

Отрицательные курсовые разницы возникают при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю не в пользу организации. Например, при снижении курса иностранной валюты на дату поступления денег в оплату отгруженного товара по отношению к курсу на дату отгрузки этого товара.

Кроме того, при покупке (продаже) иностранной валюты могут возникнуть разницы между курсом банка, по которому он продает (покупает) валюту, и официальным курсом Банка России. Эти разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.

Банк России ежедневно по рабочим дням устанавливает по отношению к рублю курсы следующих иностранных валют (Информация Банка России):

1. Австралийский доллар
2. Азербайджанский манат
3. Армянский драм
4. Белорусский рубль
5. Болгарский лев
6. Бразильский реал
7. Венгерский форинт
8. Датская крона
9. Евро
10. Индийская рупия
11. Казахский тенге
12. Канадский доллар
13. Киргизский сом
14. Китайский юань
15. Вона Республики Корея
16. Молдавский лей
17. Норвежская крона
18. Польский злотый
19. Новый румынский лей
20. СДР (специальные права заимствования)
21. Сингапурский доллар
22. Фунт стерлингов Соединенного Королевства
23. Доллар США
24. Таджикский сомони
25. Турецкая лира
26. Новый туркменский манат
27. Узбекский сум
28. Украинская гривна
29. Чешская крона
30. Шведская крона
31. Швейцарский франк
32. Южноафриканский рэнд
33. Японская иена