Поступление иностранной валюты
Последний раз обновлено:
Обычно организации получают валюту:
- от банка или организации, у которых был взят валютный кредит (подробнее смотрите ниже);
- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
- от банка, у которого валюта была куплена за рубли.
Кредит (заем) в валюте
Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или иностранной компании, оформив договор займа (кредитный договор).
Кредитором в этом случае будет банк или иностранная компания. По договору займа кредитор предоставляет валютный кредит (заем) в определенном размере и на определенных условиях. Фирма-заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Возврат кредита осуществляют обычно в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке.
Также для возврата кредита вы можете использовать часть экспортной выручки.
Как учесть получение и возврат валютного кредита (займа)
Учет кредитов осуществляют на счетах 66 и 67.
На счете 66 вы должны учесть кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называют краткосрочными.
На счете 67 вы должны учесть кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называют долгосрочными.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- скорректировать задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита, а также на последнюю дату каждого месяца (либо по мере изменения курса валюты);
- учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (отчетную дату) будет больше, чем на дату их получения (или предыдущего пересчета), возникает отрицательная курсовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно договору ООО «Импортер» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США.
1 апреля текущего года сумма кредита была перечислена на валютный счет «Импортера».
Кредит был возвращен 29 апреля этого же года.
Предположим, что курс Банка России составил:
на 1 апреля – 31,50 руб./USD;
на 29 апреля – 31,60 руб./USD.
Бухгалтер «Импортера» должен сделать такие проводки:
1 апреля
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66-1
– 31 500 руб. (1000 USD × 31,50 руб./USD) – получен кредит от иностранного банка;
29 апреля
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1
– 100 руб. (1000 USD × (31,60 руб./USD – 31,50 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 52
– 31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб./USD) – возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (отчетную дату) будет меньше, чем на дату их получения (или предыдущего пересчета), то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Согласно договору ООО «Импортер» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Импортера» 1 апреля текущего года. Кредит был возвращен 29 апреля этого же года.
Предположим, что курс Банка России составил:
на 1 апреля – 31,60 руб./USD;
на 29 апреля – 31,50 руб./USD.
Бухгалтер «Импортера» должен сделать такие проводки:
1 апреля
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66-1
– 31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб./USD) – получен кредит от иностранного банка;
29 апреля
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 91-1
– 100 руб. (1000 USD × (31,60 руб./USD – 31,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52
– 31 500 руб. (1000 USD × 31,50 руб./USD) – возвращен кредит.
Как учесть расходы по валютному кредиту (займу)
При получении кредита фирма несет определенные расходы.
К расходам по кредиту (займу) относят:
- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
- дополнительные расходы.
Расходы по кредиту (займу) в бухучете отражают в том отчетном периоде, в котором они произведены. Эти расходы признают прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008):
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)
– учтены расходы по кредиту (займу).
Расходы по кредиту (займу) в бухгалтерском учете учитывают обособленно от основной суммы займа. Для этого к счету 66 (67) откройте два субсчета. В этом случае на счете 66-1 (67-1) отразите сумму кредита (займа), а на счете 66-2 (67-2) – расходы по кредиту (займу).
Сроки начисления процентов указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают исходя из требований Гражданского кодекса России. Обычно проценты начисляют ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В налоговом учете проценты по кредитам уменьшают налогооблагаемую прибыль.Их учитывают в составе внереализационных расходов.
Обратите внимание: до 31 декабря 2014 года такие затраты включались в состав внереализационных расходов только в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. С 1 января 2015 года нормирование процентов отменяется. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).
К дополнительным расходам относят связанные с получением кредита (займа) расходы по оплате:
- информационных и консультационных услуг;
- экспертизы кредитного договора.
В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов.
1. В составе дебиторской задолженности с последующим их равномерным включением в прочие расходы в течение срока погашения кредита (п. 8 ПБУ 15/2008).
При этом проводки будут такими:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50, 52, 71)
– произведены дополнительные расходы по кредиту (займу);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.
2. Единовременно в составе прочих расходов (п. 6 ПБУ 15/2008).
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.
ООО «Импортер» 1 июля текущего года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на два месяца. Сумма кредита составила 20 000 долл. США. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В погашение кредита «Импортер» должен ежемесячно перечислять банку 1/2 от его суммы (10 000 долл. США).
«Импортер» оплатил услуги по юридической экспертизе кредитного договора в сумме 6000 руб. (без НДС).
Учетной политикой «Импортера» предусмотрено, что дополнительные затраты по кредиту включаются в состав прочих расходов по мере погашения кредита.
Для упрощения примера не будем рассматривать проводки по пересчету задолженности по кредиту на конец каждого месяца.
Курс Банка России составил:
на 1 июля – 31 руб./USD;
на 1 августа – 32 руб./USD;
на 1 сентября – 33 руб./USD.
Бухгалтер «Импортера» должен сделать такие проводки:
1 июля
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66-1
– 620 000 руб. (20 000 USD × 31 руб./USD) – получен кредит;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 6000 руб. – оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита;
1 августа
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:
6000 руб. × 1/2 = 3000 руб.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. – списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1
– 20 000 руб. (20 000 USD × (32 руб./USD – 31 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 52
– 320 000 руб. (10 000 USD × 32 руб./USD) – возвращена часть кредита;
1 сентября
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. – списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1
– 10 000 руб. (10 000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 52
– 330 000 руб. (10 000 USD × 33 руб./USD) – возвращена оставшаяся часть кредита.
Как учесть расходы по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива
Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.
Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.
В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов.
Обратите внимание: в стоимость инвестиционного актива включают только проценты, связанные с его приобретением, сооружением или изготовлением.
Дополнительные расходы отражают в составе прочих расходов равномерно в течение срока займа.
В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления. В этот период проценты включают в состав прочих расходов.
Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1
– получены заемные средства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена покупная стоимость основного средства без НДС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2
– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2
– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает положительная курсовая разница.
Эту разницу нужно отразить в составе прочих доходов (п. 13 ПБУ 3/2006).
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает отрицательная курсовая разница.
Эту разницу нужно отразить в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).
По договору займа 1 февраля текущего года ООО «Импортер» (заемщик) получило от банка «Коммерческий» (заимодавец) денежные средства сроком на два месяца для приобретения инвестиционного актива.
Сумма займа составляет 10 000 долл. США. 1 апреля «Импортер» должен возвратить эту сумму, а также уплатить банку проценты за пользование займом в размере 200 долл. США.
В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены банку только 10 апреля текущего года.
Для упрощения примера рассмотрим проводки, связанные только с начислением и уплатой процентов по займу.
Предположим, что курс Банка России составил:
на 1 апреля – 32 руб./USD;
на 10 апреля – 33 руб./USD.
Бухгалтер «Импортера» должен сделать такие проводки:
1 апреля
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2
– 6400 руб. (200 USD × 32 руб./USD) – начислены проценты по займу;
10 апреля
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
– 200 руб. (200 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 52
– 6600 руб. (200 USD × 33 руб./USD) – перечислены банку проценты по займу.
Первоначальная стоимость инвестиционного актива для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.
В налоговом учете проценты за пользование заемными средствами вам надо отразить в составе внереализационных расходов исходя из фактической ставки (ст. 269 НК РФ). Соответственно, возникнут налогооблагаемые временные разницы. При этом проводка будет такой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.
Ваша фирма может израсходовать на приобретение или строительство основных средств кредиты, изначально полученные на другие цели (например, на покупку товаров).
В этом случае проценты по таким кредитам включают в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле этих займов в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.
Порядок расчета доли процентов приведен в пункте 14 ПБУ 15/2008. Кроме того, надо учитывать, что проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль исходя из фактической ставки (ст. 269 НК РФ). Причем независимо от того, на какие цели был получен кредит (для покупки основных средств, товаров или материалов).
Поэтому, чтобы не выполнять лишнюю работу, в такой ситуации можно порекомендовать бухгалтеру попросить банк или заимодавца изменить пункт договора, в котором сформулирована цель получения кредита.
Как учесть расходы по кредитам, полученным для оплаты материально-производственных запасов или иных ценностей
Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом.
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2
– учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.
В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после начисления. Их учитывают в составе внереализационных расходов.
Обратите внимание: до 31 декабря 2014 года такие затраты включались в состав внереализационных расходов только в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. С 1 января 2015 года нормирование процентов отменяется. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления, возникает положительная курсовая разница.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая разница.
По договору займа 30 сентября текущего года ООО «Импортер» (заемщик) получило от банка «Коммерческий» (заимодавец) денежные средства сроком на два месяца для закупки товаров.
Сумма составляет 200 000 долл. США. За пользование займом ООО «Импортер» ежемесячно платит банку проценты из расчета 20% годовых.
Предположим, что курс Банка России составил:
на 30 сентября – 32,0 руб./USD;
на 31 октября – 32,5 руб./USD;
на 30 ноября – 33,0 руб./USD.
При получении займа бухгалтер «Импортера» сделает проводки:
30 сентября
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66-1
– 6 400 000 руб. (200 000 USD × 32,0 руб./USD) – получен кредит.
31 октября
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
– 110 411 руб. (200 000 USD × 20% / 365 дн. × 31 дн. × 32,5 руб./USD) – начислены проценты за октябрь;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 52
– 110 411 руб. – уплачены проценты за октябрь;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1
– 100 000 руб. (200 000 USD × (32,5 руб./USD – 32,0 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Кроме того, из-за превышения ставки по валютному кредиту (20% годовых) над нормативной ставкой, установленной НК РФ (0,8 ставки рефинансирования Банка России), в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 73 975 руб. (200 000 USD × (20% – (0,8 × 8,25%)) / 365 дн. × 31 дн. × 32,5 руб./USD).
Бухгалтер «Импортера» рассчитает постоянное налоговое обязательство по процентам, превысившим норму, и сделает проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
– 14 795 руб. (73 975 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство по превысившим норму процентам.
30 ноября
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
– 108 493 руб. (200 000 USD × 20% / 365 дн. × 30 дн. × 33,0 руб./USD) – начислены проценты за ноябрь;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 52
– 108 493 руб. – уплачены проценты за ноябрь;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1
– 100 000 руб. (200 000 USD × (33,0 руб./USD – 32,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
В ноябре постоянная разница из-за превышения процентов по кредиту над нормативными составит 72 690 руб. (200 000 USD × (20% – (0,8 × 8,25%)) / 365 дн. × 30 дн. × 33,0 руб./USD).
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
– 14 538 руб. (72 690 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство по превысившим норму процентам;
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 52
– 6 600 000 руб. – возвращен кредит банку.
Поступление валютной выручки на транзитный счет в российском банке
Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет.
При этом делают проводку:
ДЕБЕТ 52-1-2 КРЕДИТ 62 (76)
– поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.
Уведомлять налоговый орган об открытии и закрытии транзитного валютного счета не нужно (письмо Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-536).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами