Как списать просроченную задолженность

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее списывают с баланса фирмы.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Это установлено статьей 196 Гражданского кодекса.

При списании дебиторской задолженности сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76...)

– списана дебиторская задолженность,если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно

или

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76...)

– списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.

По правилам бухучета суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Это предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В бухгалтерском учете, как и для целей налогообложения, кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету № 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ):

Если поставщик применяет общую систему, получил от покупателя аванс, но товары так и не отгрузил и не вернул деньги покупателю, он также может списать такой аванс по истечении срока исковой давности.

В этом случае кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается во внереализационные доходы, причем вместе с суммой НДС, уплаченной поставщиком с авансов, полученных от покупателя (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Учесть уплаченный в бюджет НДС в качестве расхода нельзя, поскольку отгрузки товара не было. А на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ в расходах при списании кредиторки по истечении исковой давности http://www.berator.ru/enc/np/40/30/20/ можно учесть только налоги, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам. На это и обратил внимание Минфин в письме от 24 мая 2022 г. № 03-07-11/48045.

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 68, 69, 76) КРЕДИТ 91-1

– списана кредиторская задолженность.

Для целей налога на прибыль и при исчислении единого налога при УСН списанная задолженность включается во внереализационные доходы. Исключением является и не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по ним;
• перед участником, владеющим 50% и более уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет 50% и более (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов компании (Письмо Минфина РФ от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам (по причинам, не зависящим от общества).

Кроме того, при исчислении единого налога по УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135);
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина РФ от 25 мая 2012 г. № 03-11-11/169).

Особый порядок нужно соблюдать при списании просроченной задолженности по налоговым платежам в бюджет. Главное, что этого делать нельзя, пока сама налоговая инспекция не признает долг безнадежным и не выполнит все процедуры для его списания (и удаления из карточки РСБ).

На это обратил внимание Минфин РФ в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Если взыскать недоимку с налогоплательщика невозможно, инспекция может списать эту задолженность как безнадежную.

Приказом от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@ ФНС утвердила порядок списания безнадежной задолженности по налогам (вступил в силу с 1 января 2023 года). Налоговая задолженность с 1 января 2023 года отражаются на ЕНС как отрицательное сальдо.

Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 Налогового кодекса.

Согласно статье 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, взыскание которой невозможно вследствие:

• ликвидации организации;
• исключения организации из ЕГРЮЛ по решению налогового органа;
• завершения процедуры банкротства ИП;
• смерти физлица, в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества;
• решения суда, по которому налоговая утрачивает право на взыскание долга и в связи с истечением срока взыскания;
• непоступления в бюджет налоговых платежей, списанных со счета организации или ИП в связи с ликвидацией банка.

Для списания недоимки нужны подтверждающие документы.

Если задолженность признается безнадежной по причине ликвидации организации или исключения ее из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, подается следующий пакет документов:

• выписка из ЕГРЮЛ со сведениями о ликвидации или исключении из реестра по решению налоговой.
• сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления об окончании исполнительного производства по основаниям.
• по иностранным организациям - сведения, полученные от органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах о ликвидации организации.

Если задолженность признается безнадежной по причине завершения процедуры банкротства ИП или физлица, в пакете документов должны быть:

1. копия вступившего в силу решения суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина;
2. выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве ИП в связи с принятием судом решения о признании его банкротом;
3. сведения о завершении процедуры внесудебного банкротства гражданина из Единого федерального реестра сведений о банкротстве в сети «Интернет».

Если задолженность признается безнадежной на основании решения суда о том, что налоговая не вправе взыскивать долг либо истек срок взыскания, для подтверждения этого нужен следующий пакет документов:

1. копия вступившего в силу решения суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания,
2. копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности,

Документы должны быть заверены гербовой печатью суда или получены через сервис «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов РФ в сети «Интернет» или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции РФ.

Если задолженность признается безнадежной по факту окончания исполнительного производства, это подтверждается постановлением пристава об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием информации о местонахождении должника и его имущества либо отсутствии имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Долг иностранной компании признается безнадежным на основании ее ликвидации, что должно быть подтверждено выпиской из Единого государственного реестра налогоплательщиков, о снятии с учета в налоговом органе.

Если задолженность признается безнадежной по причине ликвидации банка, в который компания или ИП направили налоговый платеж, нужно представить выписку из ЕГРЮЛ со сведениями о ликвидации банка.

Приказом ФНС РФ от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@ установлен порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию такой задолженности (включая штрафы). Приказ определяет случаи признания задолженности безнадежной к взысканию, перечень документов, на основании которых принимается указанное решение, процедуру рассмотрения документов и подготовки проекта решения налогового органа.

Согласно порядку, подлежат списанию:

• числящаяся за компанией (ИП) и повлекшая отрицательного сальдо ЕНС, взыскание которой невозможно по основаниям, указанным в пунктах 1 и 4 статьи 59 НК РФ. Они приведены выше.
• образовавшаяся до 1 января 2023 года, по которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства (за исключением задолженности лиц, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства).

Пристав закрывает исполнительное производство, когда неизвестно местонахождение должника и его имущества либо у него нет имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Если после признания задолженности безнадежной у организации снова образуется положительное сальдо ЕНС, задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо на дату восстановления.

Можно ли признать задолженность безнадежной организации, которая исключена из ЕГРЮЛ, но не является недействующей?

Ответ найдем в письме Минфина от 12 октября 2022 г. № 03-03-06/1/98594.

Организация считается фактически прекратившей свою деятельность и подлежит исключению из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), если она в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 64.2 ГК РФ):

• не представляла налоговую отчетность;
• не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету.

При этом согласно пункту 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Организацию могут исключить из ЕГРЮЛ также в случаях (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ):

• невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
• наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Одновременно ни ГК РФ, ни Федеральный закон № 129-ФЗ не относят указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Значит, организации, исключаемые из ЕГРЮЛ по этим особым двум основаниям, не относятся к недействующим. Правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам, на них не распространяются.

Налоговые долги инспекция списывает после их признания безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ речь идет о ликвидации компании – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных из-за недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) этой организации. Потребуются документы:

• выписка из ЕГРЮЛ лиц, содержащая сведения о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или по решению регистрирующего органа;
• копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;
• сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в их информационных ресурсах (базах данных), о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

А в соответствии с пунктом 4 статьи 59 НК РФ налоговые органы не имеют права требовать уплаты недоимки с должника в связи с истечением установленного срока их взыскания. В этом случае потребуются заверенные гербовой печатью суда:

• копия вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания;
• копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности.

Согласно Порядку, инспекция списывает такие долги самостоятельно.

Налоговая инспекция должна принять решение о признании задолженности безнадежной (форма по КНД 1148037) в течение 5 рабочих дней со дня получения подтверждающих документов (приложение к приказу ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@).

В решении указывается полное наименование налогового органа по месту нахождения плательщика и дается перечень документов (сведений), подтверждающих обстоятельства, по которым невозможно погасить и или взыскать задолженность. Перечисляются конкретные документы с указанием реквизитов.

В решении также указывается сумма недоимки(в рублях и копейках) с разбивкой по каждому из списываемых налогов и соответствующих пеней, штрафов, процентов в разрезе КБК и ОТКМО.

Далее ИФНС в течение одного рабочего дня принимает решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

После этого все указанные суммы списываются с лицевого счета налогоплательщика.

И с этого момента требовать оплаты и применять любые меры принудительного взыскания такой недоимки налоговые органы не имеют права.

Списать задолженность в бухгалтерском (и налоговом) учете можно на основании решения инспекции о признании долга безнадежным.

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням - это прочий доход организации (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что в налоговом учете все зависит от вида налога. Если списываются недоимки по налогам, которые ранее были учтены как прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 ст. 264 НК РФ (земельный и транспортный налоги, налог на имущество, НДПИ), то при списании недоимок они отражаются в составе внереализационных доходов.

Не нужно включать в доходы списанные налоги, которые не участвовали в формировании налоговой базы по прибыли (налог на прибыль, НДС, налоги при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налог на игорный бизнес). Суммы штрафов и пеней по всем налогам также не нужно включать в доходы.

Если в бухучете при списании недоимок по налогам, штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете доход не возникает, в бухучете нужно показать постоянную разницу (постоянный налоговый доход) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).