Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

Случаи, когда НДС к вычету не принимают, а включают в себестоимость продаж, предусматривает статья 170 НК РФ. Вот эти случаи.

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Обратите внимание: купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет.

Как действовать в этом случае, смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Вычет НДС, предъявленный поставщиками» → ситуацию «Фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС».

Специалисты Минфина возражают против вычета «входного» НДС и при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых НДС, то есть не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278).

Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций (местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и пр.), то НДС можно вычесть.

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

• передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
• безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

В письме от 22 апреля 2015 года № ГД-4-3/6913 ФНС России ответила на вопрос организации, может ли она заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для строительства жилья.

Налоговики полагают, что нет.

Свою позицию контролеры обосновывают так. Согласно положениям подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС. В то же время входной НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), которые используются для необлагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных ценностей (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, организация не вправе заявить к вычету НДС, который был уплачен поставщику при покупке у него товаров (работ, услуг), предназначенных для строительства жилья. В этом случае суммы входного налога учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Товары (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), купленные банком, реализуются им до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию. Причем такой банк должен иметь право применять пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса, то есть включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, которые уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, выставленная им по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.

5.Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным полностью за счет средств бюджетных инвестиций.

Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией полностью за счет средств бюджетных инвестиций (или фактически уплаченные им при ввозе товаров), к вычету не принимаются (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Если при предоставлении бюджетных инвестиций не определены конкретные товары, на приобретение которых предоставляются указанные инвестиции, плательщик обязан вести раздельный учет затрат за счет бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

6.Истечение срока исковой давности.

Вычет НДС нельзя применить в ситуации, когда организация имеет дебиторскую задолженность покупателей по оплате выполненных работ (оказанных услуг). Зачастую должники находятся в стадии банкротства, поэтому взыскать задолженность невозможно.

Однако по истечении срока исковой давности (три года) дебиторскую задолженность покупателей нужно списать. Возникает вопрос, может ли организация принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет при реализации этих услуг?

Плательщики НДС имеют право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса. Вычет НДС, предъявленного покупателю, в связи с истечением срока исковой давности по оплате покупателем оказанных ему услуг данной статьей не предусмотрен.

Следовательно, применить вычет НДС, начисленного и уплаченного в бюджет при реализации услуг, но не оплаченного покупателем, по причине истечения срока исковой давности нельзя.

7.Реализация отечественного ПО.

Для российских разработчиков установлено освобождение от НДС по статье 149 НК РФ операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, входящие в единый реестр российского программного обеспечения (ПО), формируемый в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1236. Об этом сказано в подпункте 26 пункта 1 этой статьи.

Льгота, освобождающая от НДС российское ПО, имеет и другую сторону. В общем случае при осуществлении операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, входной НДС к вычету не принимается (подп. 1 и 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ) .

Вместе с тем из общего правила об отсутствии права на вычет входного НДС при реализации российского ПО имеется исключение.

Вычет предоставляется в части сумм входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, но при условии, что местом реализации в соответствии со статьей 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ). Правило введено Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Что это означает?

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче прав на ПО не признается территория РФ в том случае, когда покупателем является иностранное лицо.

Но согласно норме подпункта 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ получается, что если налогоплательщик осуществляет операции по реализации прав на ПО, включенное в реестр, иностранным покупателям, несмотря на то, что такая реализация НДС не облагается, он имеет право ставить к вычету входной НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для указанных операций.

Сумму такого вычета нужно отразить в разделе 3 декларации по НДС по строке 120 в составе общей суммы вычетов.