Какие работы и услуги облагают НДС по ставке 0%

Перечень работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, является закрытым (п. 1 ст. 164 НК РФ). В него входят, в частности:

1. Услуги по международной перевозке товаров автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом. Пункт отправления или назначения должны находиться за пределами России. К этой группе относят также:

• предоставление российскими фирмами (предпринимателями) собственного или арендованного железнодорожного подвижного состава для международной перевозки товаров;
• транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при международной перевозке.Указанные услуги облагают нулевой ставкой при осуществлении перевозок по территории России от места прибытия товаров до станции их назначения. Под международной перевозкой в данном случае понимается перевозка товаров воздушными, морскими, речными судами, судами смешанного плавания, железнодорожным и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами России. Если, например, российская фирма оказывает подобные услуги при автомобильной перевозке груза из российского порта до пункта назначения, также находящегося в нашей стране, то такая перевозка облагается НДС по общеустановленной ставке 20%.

Имейте в виду, что оказывать услуги по международной перевозке товаров может не только единственный перевозчик-исполнитель, но и третьи лица (субисполнители). Или в качестве перевозчиков-исполнителей могут быть задействованы несколько лиц. В этой связи нулевую ставку налога имеют право применить все перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке на отдельных ее этапах, и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Иными словами, при оказании услуг по международной перевозке нулевую ставку НДС вправе применить все участвующие в оказании этих услуг лица. Причем вне зависимости от того, кто является организатором этой перевозки: сам экспедитор или заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо (письмо Минфина РФ от 17 октября 2014 г. № 03-07-08/52436).

В другом письме ФНС России обращает внимание перевозчиков на немаловажную деталь. Если транспортно-экспедиционные услуги оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и не имеют отношения к международной перевозке товаров, то они облагаются по общеустановленной ставке НДС 20%.

Однако понятие видов услуг, относящихся к транспортно-экспедиционным, Налоговым кодексом не определено. Учитывая это обстоятельство, контролеры рекомендуют руководствоваться классификацией транспортно-экспедиционных услуг, которые установлены Национальным стандартом РФ ГОСТ Р52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. № 148-ст.

2. Работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов. Сюда входит, например:

• транспортировка нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории России до ее границы либо до пункта перевалки, расположенного на территории РФ;
• транспортировка, перевалка и перегрузка нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых за пределы России (в том числе в Белоруссию и Казахстан).

3. Услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом. Эти услуги должен оказывать собственник магистральных газопроводов на основании отдельного договора;

4. Услуги по управлению единой национальной электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств. Нулевую ставку применяют, только если контракт на оказание таких услуг заключен с российской фирмой;

5. Работы (услуги), которые выполняют российские организации по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, в морских и речных портах, а также услуги по хранению таких товаров. Пункт отправления или пункт назначения должны находиться за пределами России;

6. Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

7. Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами России.

8. Товары (работы, услуги) в области космической деятельности.

9. Предоставление российскими фирмами (предпринимателями), не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте, железнодорожного подвижного состава для перевозки товаров транзитом через территорию России.

10. Работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, по перевозке экспортируемых товаров по территории России. При этом внутренние водные перевозки экспортного товара облагаются по нулевой ставке, а услуги по транспортировке импортного товара – по ставке 20%.

11. Работы (услуги) по перевозке товаров через территорию России, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.При этом пункты отправления или назначения могут находиться как на территории иностранного государства, так и в Белоруссии или Казахстане.