Составление корректировочных счетов-фактур

Зачастую нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры при предоставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате.

Для таких случаев Налоговым кодексом закреплено понятие «корректировка» и «корректировочный счет-фактура».

Корректировка - это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки по обоюдному согласию поставщика и покупателя.

Корректировочный счет-фактура выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Изменение стоимости возможно в случаях:

• изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить в течение пяти календарных дней со дня получения такого документа. Подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/168).

Продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и более счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). При этом можно указывать суммарное количество товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура.

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

• порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
• количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
• стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (пп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
• разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Может случиться так, что покупатель, получив партию товаров, выявляет пересортицу. То есть, одновременный излишек и недостачу товаров одного наименования, но разного сорта. И, как следствие, обнаруживает товар, не указанный в счете-фактуре, который получил от продавца. В такой ситуации Минфин России предлагает поступать следующим образом (письмо от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813 ).

По правилам заполнения корректировочного счета-фактуры в графе 1 этого документа отражается наименование отгруженных товаров, которое указано в графе 1 первоначального счета-фактуры (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Поэтому если покупатель обнаружил пересортицу, в результате которой им получены товары, не отраженные в счете-фактуре, то продавцу нет необходимости выставлять ему корректировочный документ. Ведь при пересортице меняется не стоимость ранее отгруженных товаров, а их количество.

В этом случае продавец товаров, допустивший пересортицу, должен внести необходимые исправления в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого он должен оформить новый (исправленный) экземпляр этого документа.

А вот если в результате пересортицы не выявлено товара, не указанного в счете-фактуре, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру. Причем отражать в одном корректировочном счете-фактуре увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением других правомерно. И не противоречит Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры. Равно как не противоречит этим Правилам составление двух корректировочных счетов-фактур к одному исходному счету-фактуре. В этом случае в одном счете-фактуре уточняется количество товаров в сторону увеличения, а в другом – в сторону уменьшения (письмо Минфина России от 17 ноября 2016 года № 03-07-09/67407).

Если покупатель получил неверное количество товара от продавца, который еще не успел выставить при отгрузке счет-фактуру, поставщик вдогонку может не оформлять корректировочный счет-фактуру.

Правда, при условии, что документы на изменение стоимости отгруженных товаров из-за изменения их количества он составит не позднее пяти календарных дней после отгрузки.

По общему правилу при реализации товаров, работ и услуг продавцы выставляют счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если стоимость или количество товаров меняется уже после отгрузки, продавец должен откорректировать отгрузку, то есть, составить для покупателя корректировочный счет-фактуру. Этот документ нужно выставить не позднее пяти календарных дней со дня составления подтверждающих документов. А именно: договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

А вот если на дату отгрузки товара счета-фактура не выписан, а документы на изменение стоимости отгруженных товаров составлены не позднее пяти календарных дней после отгрузки, то продавец может оформить обычный счет-фактуру, указав в нем фактическое количество отгруженных товаров (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25256).

Стоит обратить внимание еще на один момент. Нередко российские организации оказывают посреднические услуги иностранным компаниям, не состоящим на налоговом учете в РФ, продавая их товары внутри страны. В этой ситуации они выступают в качестве налоговых агентов «иностранцев» и выставляют счета-фактуры покупателям в общеустановленном порядке. То есть, как налогоплательщики, реализующие собственные товары на территории РФ.

Принципал, то есть иностранная компания, как любой продавец может уменьшить стоимость отгруженных товаров покупателю, например, предоставив ему скидку за выполнение плана отгрузки. В этом случае для российской компании - налогового агента - действует правило пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса.

А именно: поскольку иностранный продавец не зарегистрирован в российской налоговой инспекции, выставить корректировочный счет-фактуру покупателю, равно как и просто счет-фактуру, он не может. Следовательно, эти обязанности ложатся на налогового агента – российскую организацию.

Таким образом, если иностранная компания - принципал, не зарегистрированная в российской налоговой инспекции, уменьшает стоимость товаров, реализуемых на территории РФ, налоговый агент - российская организация - должна выставить покупателям корректировочный счет-фактуру.

Корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при уменьшении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 5, 6, 15 и 16 заполняютса на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предоставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

• продавец не вправе будет уменьшить налоговую базу по НДС на указанную премию;
• покупателю не нужно будет корректировать налоговые вычеты.

Если уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии будет предусмотрено договором поставки, то:

• продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
• покупателю нужно будет уменьшить налоговые вычеты.

При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец также должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки). Это правило установлено пунктом 10 статьи 154 Налогового кодекса.

НДС по корректировочному счету-фактуре можно принять к вычету не раньше того периода, в котором был выставлен этот счет-фактура. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ от в определении от19 декабря 2016 г. № 305-КГ16-16780.

Суть спора состояла в следующем. Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по НДС, которая была представлена акционерным обществом. По результатам проверки ИФНС отказала компании в возмещении налога и доначислила ей НДС, а также начислила пени и штраф. Налоговики сочли, что организация неправомерно приняла к вычету НДС по корректировочным счетам-фактурам согласно «уточненке» за I квартал оспариваемого периода. В то время как эти корректировочные счета-фактуры были выставлены контрагентам лишь в IV квартале оспариваемого периода.

Общество не согласилось с решением ИФНС и обратилось в суд.

Однако суды первой и апелляционной инстанции отказали компании в удовлетворении ее требований. Арбитры заявили, что в Налоговом кодексе четко прописан порядок принятия НДС к вычету в случае оформления корректировочного документа (п.13 ст.171, п.10 ст.172 НК РФ). Причем обстоятельства, в связи с которыми налог не был принят к вычету первоначально, особого значения не имеют.

Таким образом, если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру "на уменьшение", то принять к вычету НДС по нему он может не ранее периода его выставления. В рассматриваемом случае компания могла принять НДС к вычету только начиная с IV квартала, и не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки)в книге продаж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, покупатель восстанавливает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товарыбыли приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняютса на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) суммой НДС и суммой налога в первоначальном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были приняты на учет, не нужно.

Требования к корректировочному счету-фактуре устанавливаются пунктом 5.2 статьи 169 Налогового кодекса. Его форма и Правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Формат составления этого документа в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 13 апреля 2016 г. № ММВ-7-15/189@.

Новый формат утвержден Приказом ФНС от 12 октября 2020 г. № ЕД-7-26/736@.

Этот приказ начал действовать 27 ноября 2020 г. Но старые форматы, (утв. приказом ФНС от 13 апреля 2016 г. № ММВ-7-15/189@), утратят силу только с 1 октября 2021 года. До этого дня можно выпускать корректировочные счета-фактуры по обоим форматам. Более того, если корректировочный счет-фактура будет создан до 1 октября 2021 года, то инспекция обязана будет его принять до конца 2024 года.

Заметим, что Правилах заполнения корректировочного счета-фактуры нет никаких оговорок относительно того, в каком виде – электронном или бумажном, нужно составить корректировочный документ к первоначально выданному электронному счету-фактуре.

Значит, выдача корректировочного счета-фактуры после составления первичного в электронном виде не противоречит законодательству (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. № 03-07-09/7269).

Продажу и покупку прослеживаемых товаров для перепродажи с 1 июля 2021 года надо оформлять только электронными счетами-фактурами и обмениваться ими через операторов ЭДО. Это касается и корректировочных документов (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В строке 1 указываются порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры исходя из общей хронологии номеров счетов-фактур. В строке 1а указывается порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк. В строке 1б указывается номер и дата первоначального счета-фактуры, а также номер и дата исправления этого счета-фактуры. Если корректировочный счет-фактура составляется к нескольким счетам-фактурам, здесь нужно указать реквизиты каждого из них. Если счет-фактура не исправлялся, здесь ставится прочерк.

В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца, указанное в первоначальном счете-фактуре. В строке 2а указывается его место нахождения, а в строке 2б - ИНН и КПП продавца.

В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в первоначальном счете-фактуре. В строке 3а указывается его место нахождения, а в строке 3б – ИНН и КПП покупателя.

В строке 4 указывается цифровой код и наименование валюты, также указанное в первоначальном счете-фактуре.

В строке 5 указывается идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии. Разумеется, если таковой имеется (постановление Правительства РФ от 25 мая 2017 г. № 625). Этот показатель указывают в документах, которые выставляются в рамках выполнения работ по государственным контрактам.

Графы счета-фактуры заполняются по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).

В графе 1 отражают сведения только о тех товарах (работах, услугах, имущественных правах), по которым изменились цена или количество.

В графе 1а нужно отразить следующие сведения:

• в строке «А (до изменения)» – данные из соответствующих граф первоначального счета-фактуры. Если в нем отсутствуют такие показатели, то их не будет и в корректировочном счете-фактуре;
• в строке «Б (после изменения)» – показатели после изменения стоимости. Если данные не менялись, то в каждую графу переносят показатели без изменений;
• в строке «В (увеличение)» – разницу значений строк А и Б как увеличение стоимостных показателей;
• в строке «Г (уменьшение)» – разницу значений строк А и Б как уменьшение стоимостных показателей.

Графу 1б «Код вида товара» заполняют организации, которые экспортируют товары в страны ЕАЭС.

Строки В и Г заполняют по каждому показателю счета-фактуры в графах 5, 6, 8 и 9 с учетом изменений. По строке В отражают отрицательную разницу (с положительным значением), по строке Г – положительную.

В графах 2 и 2а в строках А и Б указываются код и условное обозначение единицы измерения, указанные в графах 2 и 2а исходного счета-фактуры. При отсутствии показателей в графах 2 и 2а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, здесь ставятся прочерки.

В графе 3 в строке А отражается количество (объем) товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанное в графе 3 первоначального счета-фактуры (первоначальных счетов-фактур). При отсутствии показателя в графе 3 исходного счета-фактуры (исходных счетов-фактур) здесь ставится прочерк.

В графе 3 в строке Б указывается количество (объем) товаров (работ, услуг), имущественных прав после уточнения. Если изменений не было, сюда переносится показатель из строки А графы 3 корректировочного счета-фактуры.

В графе 4 в строке А указывается цена (тариф) товара (работы, услуги), имущественного права за единицу измерения, указанная в графе 4 первоначального счета-фактуры. При отсутствии показателя в графе 4 исходного счета-фактуры ставится прочерк.

В графе 4 в строке Б указывается цена (тариф) без учета НДС после ее изменения. В случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, здесь указывается цена с учетом НДС после ее изменения. Если цена не изменялась, в эту графу переносится показатель из строки А графы 4 корректировочного счета-фактуры.

В графе 5 в строке А указывается стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС, указанная в графе 5 первоначального счета-фактуры (первоначальных  счетов-фактур).

В графе 5 по строке Б указывается стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС после изменения цены и количества.

В графе 5 в строке В указывается разница, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС после изменения цены и количества.

Показатели графы 5 в строках В и Г рассчитываются по одной формуле и указываются с положительным значением:

В графе 6 в строке А указывается сумма акциза, отраженная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура. В графе 6 в строке Б указывается сумма акциза по подакцизным товарам после изменения цены и количества товара.

При отсутствии показателя в графе 6 первоначального счета-фактуры, в строки А и Б графы 6 корректировочного счета-фактуры вносится запись «без акциза».

В графе 6 в строке В указывается разница, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение суммы акциза.

Показатели графы 6 в строках В и Г рассчитываются по одной формуле и указываются с положительным значением:

Если в строках А и Б графы 6 показатель отсутствует, то в строках В и Г ставится прочерк. В графе 7 в строках Аи Б пишется налоговая ставка, указанная в графе 7 исходного счета-фактуры, либо вносится запись «без НДС».

В графе 8 в строке А следует указать сумму НДС из графы 8 первоначального счета-фактуры, либо внести запись «без НДС». В графе 8 в строке Б указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю после изменения цены и количества товаров, либо вносится запись «без НДС».

В графе 8 в строке В указывается разница, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение суммы предъявленного НДС после изменения цены и количества товара.

Показатели графы 8 в строках В и Г рассчитываются по одной формуле и указываются с положительным значением:

Если в строки А и Б графы 8 внесена запись «без НДС», то в строках В и Г ставится прочерк.

В графе 9 в строке А нужно указать стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, указанную в графе 9 первоначального счета-фактуры (первоначальных счетов-фактур). Если товары (работы, услуги), имущественные права не облагаются НДС, или фирма освобождена от уплаты НДС, то в эту графу переносится показатель из строки А графы 5 корректировочного счета-фактуры.

В графе 9 в строке Б указывается стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы НДС после изменения их цены и количества. Если товары (работы, услуги), имущественные права не облагаются НДС, или фирма освобождена от уплаты НДС, то в эту графу переносится показатель из строки Б графы 5 корректировочного счета-фактуры.

В графе 9 в строке В указывается разница, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшениестоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы НДС, после изменения их цены и количества.

Показатели графы 9 в строках В и Г рассчитываются по одной формуле и указываются с положительным значением:

Если товары (работы, услуги), имущественные права не облагаются НДС, или фирма освобождена от уплаты НДС, то в графу 9 переносятся построчно показатели из графы 5 корректировочного счета-фактуры.

Также следует заполнить строки «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)». Это итоговые строки, и их учитывают при составлении книги покупок, книги продажи дополнительных листов к ним.

В связи с началом функционирования системы прослеживаемости в бланк корректировочного счета-фактуры добавили новые графы.

Графы 10 и 10а предназначены для указания кода и наименование страны происхождения товаров. Если в исходном счете-фактуре эти реквизиты не заполняли, в корректировочном их тоже заполнять не нужно.

Графы 12, 12а и 13. Их заполняют только по операциям с прослеживаемыми товарами.

В новых графах 12 и 12а проставьте код и условное обозначение единицы измерения прослеживаемых товаров.

Единицами измерений в целях прослеживаемости по ОКЕИ являются: штук, код 796, буквенное обозначение - шт.

В новой графе 13 пропишите разницу между их количеством до и после корректировки. Количество подсчитывают в тех же единицах изменения, которые указаны в графах 12 и 12а.

Данная графа включает несколько строк:

• в строке А (до изменения) показывается количество товара, указанное в графе 13 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
• в строке Б (после изменения) отражается количество товара, в отношении которого осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества. В случае если количество поставленных (отгруженных) товаров по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялось, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 13 корректировочного счета-фактуры;
• в строке В (увеличение) указывается разница, отражающая увеличение количества поставленных (отгруженных) товаров. Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б графы 13. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением;
• в строке Г (уменьшение) проставляется разница, отражающая уменьшение количества поставленных (отгруженных) товаров. Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б графы 13. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением.

Товары, подлежащие прослеживаемости, имеющие одинаковые наименование (графа 1а), единицу измерения (графа 2а), цену (тариф) за единицу измерения товара (графа 4) счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, отражаются в одной строке корректировочного счета-фактуры. При этом к указанной строке заполняются подстроки граф 11 - 13 по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в графе 11 корректировочного счета-фактуры.

При отсутствии показателей в графе 13 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, графа 13 не заполняется. Кроме того, графа 13 не формируются в корректировочном счете-фактуре, составленном на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, а также на работы, услуги, имущественные права.

Если в графе 13 корректировочного счета-фактуры обнаружены ошибки в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры в данной графе указываются исправленные данные (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Итак, при изменении условий поставки импортных товаров, подлежащих прослеживаемости, составляют корректировочные счета-фактуры. Посмотрите пример.

В корректировочный счет-фактуру можно добавлять дополнительные строки и графы (постановление Правительства РФ от 19 августа 2017 г. № 981). То есть, при необходимости, в корректировочный счет-фактуру можно добавить, допустим, реквизиты документа, на основании которого меняется стоимость. При этом важно знать, что при добавлении новой информации основная форма корректировочного счета-фактуры меняться не должна.

Корректировочный счет-фактуру может подписывать не только ИП, но и иное уполномоченное лицо.

Может случиться, что при составлении корректировочного счета-фактуры допущена ошибка. Для ее исправления составляются новые экземпляры корректировочного счета-фактуры. В этом случае номер и дата первичного корректировочного счета-фактуры и счета-фактуры, к которому он составлен, указываются в строках 1 и 1б без изменений. При этом заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Поэтому при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В нем он отражает соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В связи с этим в строке 1б корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура (письма Минфина России от 16 августа 2017 г. № 03-07-09/52398, от 26 мая 2015 г. № 03-07-09/30177).

Если фирма укажет в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры (вместо номера и даты первого корректировочного документа), то это не будет основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, так как не мешает идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• их стоимость,
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявленную покупателю.

Если же второй корректировочный счет-фактура выставлен из-за изменения стоимости товаров, не попавших в первую корректировку, в строке 1б нужно указать номер и дату первичного документа (письмо Минфина России от 7 февраля 2020 года № 03-07-11/7830).

Это происходит тогда, когда корректировочные счета-фактуры, выставленные один за другим, оформлены в отношении разных товарных позиций первичного счета-фактуры. В этом случае составлять их нужно одинаково.

И наоборот. Если второй корректировочный счет-фактура вносит изменения в первую корректировку, то по строке 1б второй корректировки указывают реквизиты первого корректировочного счета-фактуры.