Раздел 2 декларации по налогу на имущество

Раздел 2 декларации по налогу на имущество заполняют российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении объектов недвижимого имущества, кроме объектов, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК.

Раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Вначале заполните строку 001 «код вида имущества» согласно Приложению 5 к Порядку заполнения декларации:

• код 01 – для объектов имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10;
• код 02 – для недвижимого имущества, место фактического нахождения которых - территория разных субъектов РФ либо территория субъекта РФ и территориальное море России (континентальный шельф Российской Федерации или ее исключительная экономическая зона) (за исключением имущества с кодом 07);
• код 03 – во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 07, 08, 09, 10, 11, 12, 13 и 14;
• код 04 – для имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства , налог по которому уплачен в соответствии с законами этого государства;
• код 05 – для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ;
• код 07 - для имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
• код 08 – для объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия; объектов, предусмотренные техническими проектами разработки указанных месторождений или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, если объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года, расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области и принадлежат в течение всего налогового периода собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов (подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ);
• код 09 – для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющиеся их неотъемлемой технологической частью
• код 10 – для магистральных трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
• код 11 – для объектов недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
• код 12 – для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
• код 13 – для объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, за исключением имущества с кодом "11";
• код 14 – для объектов недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне и расположенного на территории данной свободной экономической зоны;
• код 15 - для объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика – участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.17 НК РФ.

ФНС довела коды вида имущества в разделе 2 декларации по налогу на имущество организаций, которые указывать в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (см.. Письмо от 5 июля 2023 г. № БС-4-21/8551@).

Коды видов имущества, предусмотренные правилами заполнения декларации, включают, в том числе коды (для объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как среднегодовая стоимость):

• 09 - железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, указанные в пункте 1 статьи 385.3 НК РФ;
• 02 - объекты недвижимого имущества, имеющего фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и в федеральной территории «Сириус», либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне) (за исключением имущества с кодом 07);
• 03 - во всех иных случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 07, 08, 09, 11, 12, 13, 14 и 15.

Пункт 1 статьи 385.3 НК РФ регулирует исчисление налога с применением коэффициента Кжд в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве ОС начиная с 1 января 2017 года.

В отношении иных железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (не указанных в пункте 1 статьи 385.3 НК РФ), в разделе 2 декларации нужно указывать код вида имущества 02 или 03.

Далее нужно заполнить строку с кодом 002. При этом:

• если раздел 2.2 заполняется по недвижимому имуществу, в отношении которого реализуется СЗПК, – указывается признак «1»;
• если раздел 2.2 заполняется по недвижимому имуществу, в отношении которого не реализуется СЗПК, – указывается признак «2».

В строку 010 впишите код по ОКТМО той территории, на которой фирма будет платить налог. 

Раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

По строке с кодом 011 указывается код номера объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется раздел 2.2. При этом:

• в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, по строке 011 указывается код «1»;
• в случае заполнения раздела 2.2 в отношении подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, по строке 011 указывается код «2».

По строке с кодом 012 указывается:

• кадастровый номер, указанный в ЕГРН, – в случае указания в строке с кодом 011 кода «1»;
• идентификационный номер подлежащего государственной регистрации воздушного или морского судна, судна внутреннего плавания – в случае указания в строке с кодом 011 кода «2».

По строкам с 020 по 140 в графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме. Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

Среднегодовую стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отражают по строке 150.

По налоговым льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код налоговой льготы 2012400), в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код налоговой льготы 2012500), а также по налоговой льготе с кодом 2010601 строка с кодом 160 не заполняется.

Вторая часть показателя по строке с кодом 160 заполняется в случае, если в первой части показателя указан код налоговой льготы 2012000.

Во второй части показателя по строке с кодом 160 указываются статья, часть, пункт, подпункт, абзац и др. закона субъекта РФ, которым установлена налоговая льгота. Для каждой указываемой структурной единицы (позиции) отведено по 4 знакоместа, при этом заполнение осуществляется слева направо и, если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

В случае заполнения раздела 2.2 с кодом 05 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» организацией, исключенной из Единого реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, по строке с кодом 160 проставляется прочерк.

В случае заполнения раздела 2.2 с кодом 14 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» организацией, с которой расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда, по строке с кодом 160 проставляется прочерк.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке «код вида имущества» указан код 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории соответствующего субъекта РФ.

Эту строку заполняют те, кто отчитывается по линейным объектам недвижимости.

Налоговая база по налогу исчисляется в зависимости от указанной по строке 180 доли. Долю указывают в виде простой правильной дроби (1/3, 4/5, 6/27 и т. д.). Цифры числителя и знаменателя вписывают слева направо, начиная с первой левой ячейки каждого блока строки 180. Если в каждом блоке строки 180 останутся не заполненные знакоместа, в них ставят прочерки.

Неправильные дроби и десятичные дроби в строке 180 указывать не допускается.

Сумму налога рассчитывают от налоговой базы и по установленной ставке.

Для указания ставки налога, который рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества, служит строка 210. Ставку устанавливает региональное законодательство – в зависимости от категории налогоплательщиков и по конкретному виду имущества. Если регион установил пониженную ставку, то строку 210 нужно заполнить с учетом льготы.

В случае заполнения раздела 2.2 с кодом 05 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»:

• при отражении по строке с кодом 160 кода налоговой льготы 2010401 в строке с кодом 210 указывается налоговая ставка в размере 0 процентов;
• при отражении по строке с кодом 160 кода налоговой льготы 2010402 в строке с кодом 210 указывается налоговая ставка в размере, установленном законом Калининградской области, уменьшенная на 50 процентов.

На федеральном уровне для имущества, базой по которому является среднегодовая стоимость, установлено максимальное значение ставки, которое превышать запрещено. Это 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от «кода вида имущества» в разделе 2. Если в строке «код вида имущества» стоит код 2, то:

(Строка 150 – Строка 170) × Строка 180 = Строка 190.

Если в строке «код вида имущества» стоит другой код, то:

Строка 150 – Строка 170 = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной (пониженной) ставке. Здесь указывают код налоговой льготы 2012400 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. При этом данная часть показателя заполняется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Если в вашем регионе упомянутых льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью нужно заполнить строку 215, где указать код Кжд. Значения коэффициента установлены пунктом статьи 385.3 Налогового кодекса.

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение в случае заполнения раздела 2.2 с прочими кодами вида имущества, указанными по строке «Код вида имущества (код строки 001) определяют по формуле:

Строка 190 × Строка 210 : 100 = Строка 220.

Если Раздел 2 заполняется в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, значение строки 220 определяют так:

Строка 190 × Строка 210 × Строка 215 : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. Здесь укажите код налоговой льготы, которую региональные власти устанавливают для тех или иных фирм. Например, фирма может платить лишь 80% от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 230 укажите код льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 240.

Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ ряд организаций освобождены от уплаты налога на имущество в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года. Для таких организаций уточнен порядок заполнения строк 230 и 240 раздела 2.

Строки 230 и 240 раздела 2 они заполняют следующим образом.

Если организация освобождена от уплаты налога (авансового платежа по налогу) на основании Закона № 172-ФЗ, то в первой части строки 230 указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению № 6 к Порядку заполнения декларации (2010501, 2010502, 2010503, 2010504). Во второй части строки 230 указываются нули.

По строке 240 указывается исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Если фирма освобождена от уплаты налога (авансового платежа по налогу) на основании Закона № 172-ФЗ и одновременно законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога, то в первой части строки 230 указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению № 6 к Порядку (2010505, 2010506, 2010507, 2010508). Во второй части строки 230 указывается статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное закона субъекта РФ, которым установлена эта льгота.

По строке 240 указывается исчисленная сумма налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).

Строки с кодами 245 и 250 заполняются в случае предоставления в отношении объекта налогообложения налогового вычета для СЗПК.

По строке 245 указывается код налоговой льготы в виде налогового вычета для СЗПК – 2010601.

По строке с кодом 250 указывается сумма налогового вычета для СЗПК, уменьшающего сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Значение строки с кодом 250 не может превышать положительной разницы значений строк с кодами 220 и 240.

В случае заполнения раздела 2.2 с кодом 15 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» организацией, утратившей статус налогоплательщика-участника СЗПК по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.17 НК РФ, по строкам с кодами 245 и 250 проставляются прочерки.

Исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, запишите в строку 260.

В случае заполнения раздела 2.2 с кодом «15» по строке «Код вида имущества (код строки 001)» по строке с кодом 260 указывается разность строк с кодами 220 и 240. Если исчисленное таким образом значение по строке с кодом 260 меньше нуля, по строке с кодом 260 указывается нулевое значение.

В случае заполнения раздела 2.2 с кодами по строке «Код вида имущества (код строки 001)», отличными от кода «15», по строке с кодом 260 указывается разность значений строк с кодами 220 и 240, уменьшенная на значение строки с кодом 250.