Объект налогообложения
Последний раз обновлено:
С 2020 года действуют правила налогообложения недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости, установленные Федеральными законами от 25 сентября 2019 г. № 325-ФЗ и от 28 ноября 2019 г. № 379-ФЗ. Больше не действует условие об обязательном учете объектов недвижимости на балансе организаций в качестве основных средств. Но другие условия сохранены:
- о принадлежности объектов организации на праве собственности или хозяйственного ведения;
- о наличии сведений о кадастровой стоимости объекта в ЕГРН;
- об установлении законом субъекта РФ особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества и включении объектов в перечень, ежегодно формируемый уполномоченным органом исполнительной власти региона (ст. 378.2 НК РФ).
К таким объектам относятся:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
- жилье;
- гаражи и машино-места;
- объекты незавершенного строительства;
- садовые дома, хозпостройки и иные здания, строения, сооружения на земле, предоставленной для личных нужд физических лиц.
С 2024 года в перечень объектов, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, включены многоквартирные и наемные дома. Это имеет значение для правомерности кадастрового налога на офисы, расположенные в многоквартирных домах.
Если по данным ЕГРН помещение является офисным, оно может облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости, даже если находится в здании, не относящемся к административно-деловому или торговому центру.
Решать, какие именно активы юрлиц должны облагаться налогом по кадастру, должны региональные власти. Назначение помещений устанавливается в соответствии с кадастровыми паспортами или документами инвентаризации.
Применение организациями УСН освобождает их от уплаты налога на имущество, если налоговая база исчисляется в виде среднегодовой стоимости. Однако они обязаны платить налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Значит, если закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости, принят, то налоговая база определяется как кадастровая стоимость по объектам недвижимости, в том числе по жилым домам и помещениям, которые учитываются, например, в качестве товара или в качестве инвестиций в строительство объекта.
Если же закон субъекта РФ не принят, объекты недвижимости налогом на имущество организаций не облагаются.
В некоторых случаях упрощенец должен платить налог на имущество в отношении принадлежащего ему нежилого помещения, даже если оно непосредственно не включено в «кадастровый» перечень.
Такой случай рассмотрен Верховным судом ( Определение от 3 февраля 2020 г. № 304-ЭС19-26593). Здание, в котором находятся принадлежащие ИП нежилые помещения, включено в перечень имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость. Сами эти помещения по отдельности в перечне не поименованы, но это не отменяет обязанность платить налог на имущество по ним по кадастровой стоимости.
Если здание, строение или сооружение включено в «кадастровый» перечень, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в перечне или нет.
Налоговой базой для собственника такого помещения будет доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания. На это обращали внимание чиновники и ранее (см. письмо ФНС России от 16 марта 2017 г. № БС-4-21/4780, письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. № 03-05-05-01/12741).
Беззаявительный порядок освобождения от налога
Если имущество потеряно, уничтожено, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта. Ранее компания обязана была подать в ИФНС заявление, с 2024 года введен беззаявительный порядок.
Если компания не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта недвижимости – объекта налогообложения, ИФНС получить необходимые данные по информационному обмену между органами МВД и ФНС.
Аналогичным образом упрощен с 1 января 2024 года порядок освобождения от налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске в связи с их угоном.