Учетная политика организации для целей налогового учета на 2021 год

Приказ №1
Дата
Учетная политика
для целей налогового учета на 2021 год. Общий режим налогообложения

    Налог на добавленную стоимость

  1. §
    ст. 145 НК РФ.
    Правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (ст. 145 НК РФ) Условия, при которых можно воспользоваться правом на освобождение от НДС, смотрите в Бераторе Кому выгодно получать освобождение от НДС, а кому – не очень, читайте в Бераторе
  2. При получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), момент определения налоговой базы устанавливать
  3. §
    п. 4 ст. 149 НК РФ;
    п. 1,6 ст. 166 НК РФ;
    п. 13 ст. 167 НК РФ;
    п. 4 ст. 170 НК РФ.
    Если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), а также операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, операции, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 2 настоящего приказа) в случае выбора момента определения налоговой базы «по отгрузке» вести раздельный учет указанных операций. Раздельный учет обеспечивать путем применения отдельных субсчетов, открываемых к счетам бухгалтерского учета, и соответствующих регистров аналитического и синтетического учета в разрезе указанных операций (счетов учета реализуемой продукции и товаров, затрат, реализации, «входного» НДС по приобретаемым ценностям и имущественным правам). Как организовать раздельный учет, если организация осуществляет одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции, читайте в Бераторе О раздельном учете операций при экспорте можно узнать изБератора
  4. Организации, выполняющие работы или оказывающие услуги за пределами территории РФ, и одновременно осуществляющие облагаемые НДС операции, раздельный учет О правилах вычета НДС при экспорте работ и услуг с 1 июля 2019 года читайте в Бераторе
  5. В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, вести раздельный учет «входного» НДС, определять величину общехозяйственных расходов, приходящаяся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). О «правиле 5%» и о его применении на практике читайте в Бераторе
  6. При определении доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, затраты на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций, отнесенные на расходы отчетного периода и приходящиеся на не облагаемые НДС операции, определять пропорционально
  7. §
    п. 4 ст. 170 НК РФ.
    Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций, принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления соответствующих операций. Указанную пропорцию определять исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения либо облагаются в специальном порядке, в общей стоимости (без учета НДС) товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
  8. §
    Письмо Минфина России от 26.09.2014 № 03-07-11/48281.
    Если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения (или облагаемых в специальном порядке) товаров (работ, услуг), то указанную пропорцию определять Как определить пропорцию для ведения раздельного учета при отсутствии операций в налоговом периоде либо отсутствии одного из видов операций – облагаемых или необлагаемых НДС, читайте в Бераторе
  9. §
    п. 4 ст. 170 НК РФ.
    По основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций, и принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, вышеуказанную пропорцию определять исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав О нюансах распределения входного НДС при покупке основных средств и нематериальных активов вы можете узнать из Бератора
  10. §
    п. 3 ст. 174.1 НК РФ.
    Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г. № 1137
    В случае исполнения обязанностей по ведению общего учета в целях налогообложения операций в рамках совместной деятельности по договору простого товарищества или при выполнении функций доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления, вести раздельный учет. Ведение раздельного учета обеспечивать путем составления на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов регистров бухгалтерского учета и отражения данных операций на отдельном балансе
  11. §
    п. 1 р. II Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г. № 1137
    При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер документа Какие требования предъявляет к нумерации счетов-фактур законодательство, вы можете узнать из Бератора
  12. Вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также пример его заполнения можно узнать из Бератора
  13. Утвердить следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе через обособленные подразделения: Обратите внимание: этот пункт касается только неплательщиков НДС, которые для внутреннего учета приняли решение выписывать счета-фактуры с указанием «без налога НДС».
  14. §
    Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г. № 1137
    Контроль за правильностью ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним осуществляет (для организаций)
  15. §
    п. 1 ст. 54 НК РФ.
    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производить за период, в котором были: О порядке и особенностях исправления ошибок, если они привели к излишней уплате НДС в бюджет, читайте в Бераторе
  16. §
    п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33;
    п. 2 ст. 173 НК РФ
    Вычет по налогу на добавленную стоимость в более позднем периоде, чем возникло право на него, Интересная информация об истории вопроса, можно ли применять вычет НДС в более позднем периоде, чем возникло право на этот вычет, есть в Бераторе
  17. §
    Письмо Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889
    Подтверждать дату фактического получения счетов-фактур

    18. Налог на прибыль

  18. §
    ст. 313, 314 НК РФ.
    Налоговый учет в 2021 году вести При разработке регистров налогового учета можно воспользоваться рекомендациями ФНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Полный перечень этих регистров смотрите в Бераторе
  19. Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется
  20. Доходы от сдачи имущества в аренду признавать
  21. Доходы от сдачи имущества в аренду в составе внереализационных доходов признавать
  22. §
    п. 2 ст. 271 НК РФ;
    ст. 316 НК РФ
    По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам Перечисленные способы имеют свои недостатки. Как их можно преодолеть, читайте в Бераторе.
  23. §
    п. 4 ст. 252 НК РФ.
    По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (кроме хозяйственных операций, связанных с приобретением основных средств), определить . Классификация расходов по группам приведена в статье 253 НК РФ. Смотрите в Бераторе.
  24. Таможенные пошлины О нюансах расчета, уплаты и учета таможенных пошлин читайте в Бераторе.
  25. §
    п. 1 ст. 272 НК РФ.
    Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов нарастающим итогом
  26. НМА, полученные в результате НИОКР (п. 9 ст. 262 НК РФ) Примеры на применение каждого из методов смотрите в Бераторе.
  27. Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ затраты на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 № 988, включать (с учетом коэффициента 1,5)
  28. Арендные платежи за земельные участки, на которых располагаются объекты ОПХ, учитывать
  29. Внереализационные доходы общего характера
  30. §
    п. 1 ст. 272 НК РФ.
    Если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределять Примеры распределения подобных расходов смотрите в Бераторе: Пример 1, Пример 2 .
  31. §
    п. 1 ст. 318 НК РФ;
    Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@.
    К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относить:
  32. Если невозможно отнести к прямым расходам отдельные, связанные с производством затраты, относить их к косвенным расходам, применив экономически обоснованные показатели (определение Конституционного Суда от 25 апреля 2019 г. № 876-О).
  33. §
    п. 2 ст. 318 НК РФ.
    При оказании услуг суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности Что может оказаться предпочтительнее, смотрите в Бераторе.
  34. §
    п. 1 ст. 319 НК РФ.
    Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределять на остатки незавершенного производства Пример распределения прямых расходов на остатки НЗП смотрите в Бераторе.
  35. §
    п. 1 ст. 319 НК РФ.
    Если отдельные прямые расходы отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, их распределять пропорционально
  36. Прямые расходы разделять по категориям деятельности (торговля, производство, ведение работ, оказание услуг) при их сочетании
  37. §
    ст. 320 НК РФ.
    Формировать стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации:
  38. §
    п. 8 ст. 254 НК РФ.
    При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять Примеры на применение каждого из методов смотрите в Бераторе .
  39. При реализации покупных товаров стоимость их приобретения списывать на расходы Примеры на применение каждого из методов смотрите в Бераторе.
  40. §
    п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
    Списывать на расходы методом «по стоимости единицы товара» стоимость приобретения покупных товаров, обладающих характерными индивидуальными признаками: . Обратите внимание: применять различные методы списания стоимости для различных групп товаров в зависимости от их характеристик разрешено письмом Минфина России от 1 августа 2006 года № 03-03-04/1/616
  41. §
    п. 9 ст. 280 НК РФ.
    При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы Об особенностях налогового учета операций, связанных с выбытием ценных бумаг, читайте в Бераторе
  42. §
    п. 20 Приказа ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н.
    Определять расчетную цену ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  43. §
    п. 20 Приказа ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н.
    Имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, стоимостью от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относить к материальным расходам и списывать в расходы
  44. §
    п. 1 ст. 259 НК РФ.
    Начислять амортизацию по объектам основных средств
  45. Переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, равно как и с линейного на нелинейный, один раз в 5 лет. Как начисляют амортизацию по основным средствам, читайте в Бераторе
  46. §
    п. 9 ст. 258 НК РФ.
    Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (амортизационная премия) в состав расходов отчетного (налогового) периода Обратите внимание: если вы не воспользовались правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то после введения его в эксплуатацию правом на применение амортизационной премии вы воспользоваться не сможете (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).
  47. Применять амортизационную премию в отношении: О чем необходимо помнить, если вы приняли решение применять амортизационную премию, уточняйте в Бераторе
  48. §
    п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
    В отношении амортизируемых основных средств (кроме основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом), используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент ). В данном случае специальный коэффициент не может быть выше 2 В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Читайте в Бераторе
  49. §
    п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
    В отношении собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент равный . В данном случае специальный коэффициент не может быть выше 2
  50. §
    п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
    В отношении амортизируемых основных средств (кроме зданий), относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ), или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности) к основной норме амортизации применять специальный коэффициент равный . В данном случае специальный коэффициент не может быть выше 2. Применение повышающего коэффициента к норме амортизации энергоэффективных зданий с 2020 года отменено (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
  51. §
    п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
    В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент . В данном случае специальный коэффициент не может быть выше 3
  52. §
    п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
    В отношении амортизируемых основных средств (кроме основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам), которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент устанавливаемый по каждому договору индивидуально согласно приказу по предприятию. В данном случае специальный коэффициент не может быть выше 3
  53. §
    п. 4 ст. 259.3 НК РФ.
    Использовать пониженные нормы амортизации по следующим объектам амортизируемого имущества:
  54. §
    п. 7 ст. 258 НК РФ.
    По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется
  55. При передаче основного средства в безвозмездное пользование продолжать начислять амортизацию на переданный объект. Начисленную амортизацию относить на расходы, не принимаемые для налогообложения.
  56. При консервации основного средства на срок более 3 месяцев не начислять по нему амортизацию. При расконсервации основного средства возобновить начисление амортизации без продления срока полезного использования.
  57. §
    п.2 ст. 288 НК РФ;
    Письмо Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16.
    При определении доли налога, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения учитывать показатель
  58. §
    п.2 ст. 288 НК РФ.
    По обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений Обратите внимание: вы самостоятельно можете выбрать то подразделение, через которое будете уплачивать налог в бюджет субъекта. О принятом решении не забудьте уведомить налоговые органы, которым подведомственны филиалы, до 31 декабря текущего года.
  59. §
    п.2 ст. 286 НК РФ.
    Уплата налога на прибыль производится путем Обратите внимание: если вы с 2017 года меняете порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, не забудьте сообщить об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.
  60. Инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ) Обратите внимание: вы не сможете начислять амортизацию и применять амортизационную премию в части расходов на приобретение, сооружение, модернизацию и т.д. основного средства, в отношении которых применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
  61. В отношении основных средств, по которым применяют инвестиционный налоговый вычет, расчетную сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ, определять без учета стоимости переоборудования ОС и сумм амортизации.
  62. Инвестиционный вычет применяется ко всем объектам ОС, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, а также в отношении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений. Организация может изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на инвестиционный вычет по истечении трех последовательных лет применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ
  63. Уменьшать налог к уплате в федеральный бюджет по обособленному подразделению на инвестиционный налоговый вычет только в рамках рассчитанной для него суммы налога в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию.
  64. Решение о применении инвестиционного налогового вычета применять по каждому субъекту расположения обособленных подразделений и применять ко всем филиалам на территории субъекта РФ.
  65. §
    п. 3 ст. 266 НК РФ.
    Резерв по сомнительным долгам
  66. §
    п. 3 ст. 266 НК РФ.
    Остаток резерва по сомнительным долгам на следующий налоговый период
  67. §
    п. 1,2 ст. 267 НК РФ.
    В отношении товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Как создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, читайте в Бераторе
  68. Смету для расчета предельной суммы отчислений в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию утвердить отдельным приказом руководителя, который является неотъемлемой частью настоящего приказа.
  69. §
    п. 2 ст. 324 НК РФ.
    Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств Как создать резерв на ремонт основных средств, в чем отличие резерва на «обычный» ремонт от резерва на ремонт «дорогостоящий», читайте в Бераторе
  70. Смету для расчета резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств и нормативы отчислений в резервы утвердить отдельным приказом руководителя, который является неотъемлемой частью настоящего приказа.
  71. §
    п. 1 ст. 324.1 НК РФ.
    Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков: Как сформировать резерв на оплату отпусков в налоговом учете и что с ним нужно будет сделать в конце финансового года, читайте в Бераторе
  72. Предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рассчитывать исходя из
  73. Смету для расчета резерва на оплату отпусков и величину коэффициента ежемесячных отчислений в этот резерв утвердить отдельным приказом руководителя, который является неотъемлемой частью настоящего приказа.
  74. Резервы предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
  75. Предельную сумму отчислений в резервах предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год на оплату отпусков рассчитывать исходя из
  76. Смету для расчета резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год и величину коэффициента ежемесячных отчислений в этот резерв утвердить отдельным приказом руководителя, который является неотъемлемой частью настоящего приказа.
  77. Резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Какие расходы относятся к расходам на НИОКР, а какие – нет, уточняйте в Бераторе
  78. §
    п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.
    Виды расходов, сметы по каждому виду научных разработок и предельные суммы отчислений в резервы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки утвердить отдельными приказами руководителя, которые являются неотъемлемыми частями настоящего приказа.

    79. Налог на имущество

  79. Если часть недвижимого имущества не будет облагаться налогом на имущество (например, если оно относится к льготируемому), вести раздельный учет. Ведение раздельного учета обеспечивать путем применения соответствующих субсчетов, открываемых к счетам бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества.
  80. §
    п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.
    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производить за период, в котором были

    81. Страховые взносы

  81. В целях уплаты страховых взносов по месту учета головной организации и обособленных подразделений наделить полномочиями по выплате доходов обособленные подразделения (указать какие).

    82. Налог на доходы физических лиц

  82. §
    п. 1 ст. 230 НК РФ.
    Форму налогового регистра для учета доходов работников, утвердить отдельным приказом руководителя, который является неотъемлемой частью настоящего приказа. Как вести учет НДФЛ, читайте в Бераторе
  83. Организация платит исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет
  •