Какие схемы применять нельзя

Практически все схемы, которые применяются исключительно с целью уклонения от уплаты налогов, хорошо изучены налоговиками.

На официальном сайте налоговой службы размещен документ, который называется «Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Это подробное описание изученных налоговиками способов незаконной «налоговой оптимизации».

Расскажем о наиболее распространенных схемах.

Это знакомая всем «обналичка».

Компания заключает фиктивный договор с фирмой-«однодневкой» на приобретение товаров (работ, услуг) и перечисляет ей деньги. Чаще всего это договоры на выполнение ремонтных (профилактических) работ или на оказание маркетинговых, консультационных и других услуг.

Все операции компания отражает в налоговом и бухгалтерском учете.

Реального движения товаров, выполнения работ или оказания услуг не происходит, однако есть все документы (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг и т. д.).

Перечисленные «однодневке» средства обналичивают через «дружественный» банк и возвращают фирме, которая использует их на выплату зарплат «в конвертах», взятки и т. д.

Например, «простое товарищество». Две компании хотят провести сделку по купле-продаже недвижимости. Но при оформлении договора продавец должен с полученного дохода заплатить НДС и налог на прибыль. Чтобы уйти от налогов, стороны заключают договор простого товарищества (совместной деятельности). Один товарищ в качестве вклада в совместную деятельность вносит недвижимость, а второй – деньги в сумме, соответствующей стоимости недвижимости.

Затем стороны расторгают договор о совместной деятельности и подписывают соглашение, по которому первый товарищ получает деньги, а другой – недвижимость. Вклады возвращаются в пределах первоначальных взносов, а налогов нет (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ)/

Фирма покупает сырье по рыночным ценам и продает его конечному потребителю по завышенной цене. Вся прибыль оказывается у компании, а налог на прибыль конечного потребителя сводится к нулю (за счет завышения себестоимости).

Но прибыль и у компании не остается. У нее есть посредник, который по договору ищет ей поставщиков сырья и получает за это агентское вознаграждение. Этот агент, как правило, «упрощенец», который платит единый налог по ставке 6%. Все участники цепочки являются аффилированными и подконтрольны одному «хозяину»;

У фирмы есть подконтрольная компания, которая применяет упрощенную систему налогообложения. Они заключают фиктивный договор поставки, по которому фирма обязуется поставить «упрощенцу» продукцию. По договору в случае пропуска срока поставки товара поставщик должен заплатить покупателю большую неустойку.

Поставки, естественно, не происходит, и у поставщика возникает обязанность заплатить штраф. Для нарушителя сумма штрафа уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а у «покупателя-упрощенца» возникает внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), с которого он платит налог по ставке 6%.

Фирма реализует покупателю товар с непродолжительной (несколько дней) отсрочкой платежа. Одновременно она заключает с банком договор финансирования под уступку денежного требования. Банк приобретает право требования к покупателю без дисконта (право требования суммы, например, в 2000 руб. за 2000 руб.) и рассчитывается с продавцом, а покупатель рассчитывается с банком.

По договору факторинга фирма выплачивает банку большое вознаграждение и учитывает его при расчете налога на прибыль. Банк обналичивает деньги и возвращает их продавцу.

В заключение отметим, что налоговики рекомендуют сознательным налогоплательщикам, которые обнаружили признаки применения налоговых схем на своем предприятии, подать уточненные декларации. Причем вместе с пояснительной запиской, форму которой сами утвердили и опубликовали в приложении № 5 к приказу от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/467@.

Участниками схемы являются следующие лица:

1) принципал – российский налогоплательщик, от имени и за счет которого действует агент (посредник).

2) агент (посредник) – российская или иностранная компания, формально действующая в интересах принципала в рамках посреднического договора. Как правило, деятельность таких посредников сводится к созданию видимости ведения реальной хозяйственной деятельности.

3) покупатель – лицо, приобретающее товары (работы, услуги) у принципала.

Суть схемы заключается в следующем.

Принципал привлекает Агента для выполнения определенных задач, например, для поиска клиентов. Однако фактический поиск заказчиков, ведение переговоров с ними, оформление контрактов осуществляют работники Принципала. Агент только оформляет документы, подтверждающие фиктивные затраты для получения агентского вознаграждения.

В результате необоснованное включение в расходы затрат по фиктивным агентским договорам приводит к уменьшению базы по налогу на прибыль у Принципала.

Участники схемы – следующие лица:

1) российская организация;

2) владельцы ценных бумаг, не являющиеся резидентами РФ.

Компания, зарегистрированная в офшорных территориях и не ведущая хозяйственной деятельности, осуществляет выпуск ценных бумаг в значительном объеме. Как правило, такая фирма не имеет ни активов под обеспечение их выпуска, ни банковской гарантии, ни поручительства третьих лиц.

Выпущенные ценные бумаги реализуются заранее определенному кругу лиц с рассрочкой платежа. Их оплата предусматривается позднее даты их погашения, что подтверждает то, что выпуск и последующая реализация этих бумаг не направлены на привлечение денежных средств.

Затем ценные бумаги вносятся в уставные капиталы реально действующих российских организаций. Российская компания, в свою очередь, реализует полученные ценные бумаги фирмам-«однодневкам» с убытком, включая в состав расходов при расчете налога на прибыль стоимость этих бумаг по данным налогового учета у передающей стороны.

В итоге российская организация получает необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения на сумму полученного убытка облагаемой базы по налогу на прибыль.

ФНС России в письме от 31 октября 2013 года № СА-4-9/19592, обобщая судебную практику, назвала следующие схемы, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды:

• увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товаров;
• заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, с той же целью;
• дробление бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения;
• совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, но не имеющих разумной деловой цели.