Страховые взносы по обособленным подразделениям

База для начисления страховых взносов в отношении каждого работника определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть календарного года.

Сумма страховых взносов к уплате определяется исходя из величины базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Головная организация платит взносы в сумме, определяемой как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений.

По подразделению сумма страховых взносов к уплате определяется исходя из величины базы, относящейся к этому обособленному подразделению. При этом при определении предельной величины базы для начисления взносов новое ОП учитывает суммы, ранее начисленные этому работнику в подразделении, из которого он был переведен.

Если работник в течение года перевелся из одного филиала компании в другой, в базе для начисления страховых взносов каждого из обособленных подразделений, где он работал до перевода и после перевода, учитываются только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

Добавим, что может сложиться ситуация, которая потребует пояснений в налоговую инспекцию. Если у работника, переведенного из одного обособленного подразделения компании в другое, сумма выплат превысила лимит базы для исчисления взносов, в расчете по взносам могут не выполняться контрольные соотношения. В этом случае к отчетности лучше сразу приложить пояснения - а именно копию расчета по взносам обособленного подразделения, в котором работник трудился до перехода. На это обратил внимание Минфин России в письме от 20 октября 2017 года № 03-15-06/68747.

С 1 января 2017 для того, чтобы платить взносы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений, плательщики страховых взносов обязаны сообщать в ИФНС по месту нахождения головной организации о наделении обособленного подразделения, включая филиалы и представительства, полномочиями начислять зарплату. Сделать это нужно в течение одного месяца со дня наделения подразделения этими полномочиями. Также нужно сообщать в ИФНС о лишении обособленного подразделения таких полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Вместе с тем допускается уплата взносов и представление отчетности только по месту нахождения головной организации, если она не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В этом случае, по мнению контролирующих ведомств, организация не обязана направлять в инспекцию сообщение о полномочиях обособленного подразделения (письма Минфина России от 12 января 2017 г. № 03-15-06/679, № 03-15-06/683, от 10 января 2017 г. № 03-15-06/150, ФНС России от 28 декабря 2016 г. № АС-4-11/25226).

Форма сообщения в ИФНС

Форма сообщения организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц утверждена приказом ФНС России от 4 сентября 2020 № ЕД-7-14/632@.

Сообщение в ИФНС о создании обособленного подразделения

Скачать образец

Передать сообщение можно:

• лично или через представителя;
• по почте заказным письмом;
• в электронной форме по ТКС.

Если головная организация не сообщила в ИФНС о том, что ее обособленное подразделение наделено полномочиями по начислению выплат физлицам, а оно уплачивало страховые взносы и представляло расчеты по взносам по своему месту нахождения, это является нарушением порядка представления отчетности. Об этом сказано в письме ФНС России от 9 ноября 2017 года № ГД-4-11/22748@.

Поэтому компании-страхователю необходимо представить уточненные расчеты как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту нахождения головного офиса.

Таким образом, если компания не сообщила в налоговый орган о наделении подразделения соответствующими полномочиями, она должна уплачивать взносы и представлять расчеты по своему месту нахождения. Если же в нарушение такого порядка уплата взносов и представление расчета производилась по месту нахождения подразделения, компания должна представить уточненные расчеты. А именно:

• по месту нахождения обособленного подразделения нужно подать уточненный расчет с нулевыми суммовыми показателями;
• по месту нахождения организации нужно подать уточненный расчет с указанием выплат (а также базы для исчисления взносов, суммы исчисленных взносов и прочих данных) в пользу всех работников, в том числе сотрудников обособленного подразделения.

Также может понадобиться заявление об уточнении платежей в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

Полномочия по начислению выплат могут быть отозваны у ОП в течение отчетного (расчетного) периода. В этом случае в расчеты по взносам за этот и последующие периоды, представляемые по месту нахождения головного офиса, нужно включить суммы выплат, расчетную базу, суммы взносов и другие необходимые показатели в отношении работников лишенного полномочий подразделения нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода (письмо ФНС России от 29 марта 2018 года № ГД-4-11/6000).

Компания может наделять свои филиалы полномочиями по начислению и выплате вознаграждений сотрудникам организации, которые работают в других ее обособленных подразделениях. Об этом говорится в письме Минфина России от 17 мая 2018 года № 03-15-06/33312.

По гражданскому законодательству обособленное подразделение в форме филиала может выполнять все функции головной организации или их часть (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Вспомним главные признаки филиала. Он не является самостоятельным юрлицом, территориально удален от «головы», создается на основании решения собственников, отражен в уставе и проходит государственную регистрацию. Филиал действует на основании положения о филиале , головная организация назначает директора филиала и выдает ему доверенность, выделяет имущество и, как правило, обособляет на отдельный баланс и открывает расчетный счет в банке.

Таким образом, головная организация может наделять филиал полномочиями по начислению и выплате вознаграждений сотрудникам организации, которые работают в других ее обособленных подразделениях. Такой порядок должен быть закреплен в положении о данном филиале, наделенном полномочиями по выплате доходов.

Заметим, что ФНС России в письме от 22 января 2018 года № ГД-4-11/962 предупреждала, что Налоговый кодекс не предусматривает полномочий о наделении одного обособленного подразделения компании функциями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников другого обособленного подразделения или головной организации.

Правда, речи о таком обособленном подразделении, как филиал, в этом письме не шло. А только о тех, которые признаются обособленными подразделениями в налоговых целях, если рабочие места в них создаются более чем на месяц. А у них другие задачи и признаки. Они не отражены в уставе и не проходит государственную регистрацию, действуют на основании приказа руководителя или учетной политики. Их просто создать, так же просто и ликвидировать. Но пока такое обособленное подразделение работает - оно может платить зарплату своим работникам и отчитываться по взносам.