Экономия налога на имущество при УСН

Освободиться от уплаты налога на имущество можно, перейдя на упрощенную систему налогообложения. И фирмы, и предприниматели, работающие на УСН, не являются плательщиками этого налога (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), так как применение «упрощенки» подразумевает замену налога на имущество и ряда других налогов одним единым налогом.

Однако следует помнить, что с 1 января 2015 года хозяйствующие субъекты на УСН должны платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Если предприниматель использует УСН, то он освобождается от уплаты  налога на имущество физических лиц, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Перечень документов, подтверждающих право предпринимателя-«упрощенца» на освобождение от уплаты налога на имущество, законодательством не определен.

По мнению финансистов, основанием для освобождения могут являться документы, подтверждающие фактическое использование объектов в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (письмо Минфина РФ от 5 марта 2012 г. № 03-11-11/67). Состав этих документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности. Это могут быть:

• договор аренды помещения с арендатором;
• документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема (отпуска) товаров;
• документы с указанием места выполнения трудовых обязанностей работников, нанятых предпринимателем;
• платежные и иные документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности в период применения УСН и др.

Кроме того, финансисты подчеркивают, что документы, подтверждающие право коммерсанта на освобождение от налога на имущество, должны быть представлены в сроки, позволяющие исчислить сумму налога и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление. Напомним, что предприниматели должны уплатить налог на имущество не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Уведомление о его уплате инспекция должна направить налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

По мнению налоговиков для получения льготы по налогу на имущество предприниматели-«упрощенцы» (помимо упомянутых документов) ежегодно должны представлять в инспекцию заявление об освобождении от уплаты этого налога в отношении указанного в нем имущества. Заявление подается в произвольной форме (письмо ФНС РФ от 4 августа 2010 г. № ШС-17-3/847).

Отметим, что в рамках налогового контроля инспекторы обязательно проверят фактическое использование предпринимателями имущества для ведения «упрощенной» деятельности. Такие распоряжения нижестоящим налоговым органам даны ФНС России в письме от 24 июля 2007 года № 04-3-02/001613@.

Между тем, суды с чиновниками не согласны. По мнению арбитров, для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество предприниматели не должны представлять в ИФНС никаких документов. Ведь действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14 апреля 2010 года № А32-1886/2009-19/98, ФАС Центрального округа от 31 августа 2009 года № А64-6950/08.

На наш взгляд, во избежание конфликтов с налоговиками имеет смысл позвонить в свою ИФНС, выяснить перечень необходимых документов и представить их в налоговый орган. Если предприниматель этого не сделает, то велика вероятность судебного разбирательства. Хотя судьи, скорее всего, коммерсанта поддержат.