Типовые ситуации по счету 45 «Товары отгруженные»
Последний раз обновлено:
Счет 45 бухгалтерского учета - это счет, на котором аккумулируют информацию о наличии и движении продукции, выручку от продажи которой компания не может признать сразу. Чаще всего, этот счет используют экспортеры и комиссионеры.
Что учитывается на счете 45
На счете 45 отражается фактическая себестоимость готовой продукции или товаров, отгруженных покупателям.
Продукция (товары) учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.
Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:
- в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
- товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;
- товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).
Передача товаров по договору с особым порядком перехода права собственности
В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.
Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Переход права собственности после оплаты товара
Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.
Учет у продавца
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)
– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС к уплате в бюджет.
После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции), спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции) и сделайте проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от продажи.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от продажи.
Учет у покупателя
До оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:
ДЕБЕТ 002
– поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности. После оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:
КРЕДИТ 002
– списана стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;
ДЕБЕТ 41 (10, 08, ...) КРЕДИТ 60
– оплаченные товары приняты на баланс;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по оприходованным товарам.
АО «Актив» отгрузило ООО «Сатурн» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.), себестоимость – 120 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:
в момент отгрузки товаров
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 120 000 руб. – отгружены товары покупателю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в момент оплаты товаров
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 240 000 руб. – получены деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 120 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи.
В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать такую запись:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 80 000 руб. (240 000 – 40 000 – 120 000) – отражен финансовый результат от продажи товаров.
Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие проводки:
при получении товаров
ДЕБЕТ 002
– 240 000 руб. – поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности;
при оплате товаров
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 236 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату товаров;
КРЕДИТ 002
– 236 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – оплаченные товары приняты на баланс;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 40 000 руб. – произведен налоговый вычет.
Переход права собственности после доставки товара в определенный пункт
Если в договоре поставки товаров (например, на экспорт) предусмотрено, что право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани и т. д.), на счете 45 вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.
Передача товаров на реализацию
В соответствии с действующими ПБУ, бухгалтерские проводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализация - это процесс многоэтапный, и он затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, целесообразно создавать отдельные субсчета к счету 90.
Учет у продавца
Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации.
В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до момента, пока вы не получите от посредника отчет об их отгрузке конечному покупателю.
Себестоимость товаров, переданных посреднической организации для продажи, спишите проводкой:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)
– товары (готовая продукция) переданы на реализацию посреднической организации.
По мнению налоговиков, передача товаров от заказчика посреднику приравнивается к их отгрузке. Под термином «отгрузка» налоговая служба понимает физическую передачу товара от одного лица другому. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, то начислите НДС в момент передачи товара посреднику:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости товара, отгруженного посреднику.
После того как вы получите от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, отразите выручку от продажи товаров:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от продажи (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю), спишите их себестоимость:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)
и сделайте проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от продажи.
Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записью:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– начислено вознаграждение посреднической организации.
Если посредническая организация является плательщиком НДС, то на сумму этого налога, указанную в счете-фактуре посредника, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по посредническому вознаграждению;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС с суммы комиссионного вознаграждения.
После перечисления вознаграждения посреднику сделайте проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачено вознаграждение посреднику.
Затем сумму вознаграждения спишите проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– списана сумма посреднического вознаграждения.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи.
Для этого сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи
или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от продажи.
Учет у посредника
Посредническая организация должна учесть полученные товары, предназначенные для продажи, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»:
ДЕБЕТ 004
– оприходованы товары, полученные по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору).
После передачи товаров покупателю в учете посредника должна быть сделана запись:
КРЕДИТ 004
– товары, полученные для продажи, переданы покупателю.
АО «Актив» передало ООО «Сатурн» по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб.
Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 60 000 руб. – отгружены товары посреднику для продажи;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 60 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателей.
Сумма вознаграждения посреднической организации составит:
– 120 000 руб. × 10% = 12 000 руб. (НДС – 2000 руб.).Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – начислено вознаграждение посреднической организации;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по посредническому вознаграждению;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – произведен налоговый вычет;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – оплачено вознаграждение посреднику;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 10 000 руб. – списана сумма посреднического вознаграждения.
В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи товаров:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 30 000 руб. (120 000 – 20 000 – 60 000 – 10 000) – отражена прибыль от продажи.
Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору
Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.
При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообменному договору сделайте проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)
– отгружены товары по товарообменному договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС к уплате в бюджет.
После получения материальных ценностей, переданных в обмен, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 41 (08, 10, ...) КРЕДИТ 60
– оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по оприходованным ценностям.
Сразу же после оприходования поступивших ценностей отразите выручку от их продажи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;
спишите их себестоимость:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– списана себестоимость проданных товаров;
и сделайте проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от продажи;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– проведен зачет задолженностей.
Входной НДС вы можете принять к вычету на общих основаниях: при наличии оприходованного товара и правильно оформленного счета-фактуры (перечислять налог отдельным платежным поручением не нужно). Эту операцию отразите проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– сумма налога принята к вычету.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи;
или:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от продажи.
Выручку по товарообменному договору определяют исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются организацией в обычных условиях.
АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. По договору «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» – партию материалов.
Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.
Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб. «Актив» отгрузил товары раньше, чем «Пассив» передал материалы.
Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер «Актива».
После того как товары будут отгружены «Пассиву», бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных по бартеру.
Приходуя полученные от «Пассива» материалы, бухгалтер «Актива» руководствовался пунктом 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Согласно ему фактическую себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяют как стоимость переданных товаров.
По договору это 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
В учете это отражают так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы материалы, полученные по договору мены;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»).
Фирмы имеют право зачесть НДС при бартерных операциях в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.
Таким образом, в нашем примере «Актив» может принять к вычету входной НДС по полученным от «Пассива» материалам:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.
Определяя сумму выручки, бухгалтер «Актива» руководствовался пунктом 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Согласно ему выручку определяют по стоимости полученных ценностей.
В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб.
В учете это отражают проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров по договору мены;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 80 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – списана сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – проведен зачет задолженностей.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами