Как вести налоговый учет
Последний раз обновлено:
Налоговым кодексом организации предоставлено право выбрать вариант формирования регистров налогового учета.
Существует два способа:
1. Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Подробнее об этом смотрите раздел «Налог на прибыль».
Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т. д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут одновременно участвовать в расчете налога на прибыль.
Однако не забывайте: сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый для бухгалтерского и налогового учета метод начисления амортизации – линейный, то начисленные суммы по сравнению с другими методами уменьшаются, в результате сумма налога на имущество увеличивается.
Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.
АО «Актив» занимается производством электрических котлов. В I квартале «Актив» отгрузил ООО «Пассив» электрические котлы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».
Главным условием признания выручки в бухучете является переход к покупателям права собственности на продукцию.
Это условие выполнено, поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20000 руб. – начислен НДС.
Предположим, что «Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому «Актив» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал «Актив» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (120 000 – 20 000).
Операции по реализации электрокотлов фиксируются в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». «Актив» может использовать его в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
2. В независимой системе налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, разрабатывают регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.
АО «Актив» занимается производством электрических котлов и 17 марта заключило с ООО «Пассив» договор № 12 на их поставку. В этот же день «Актив» отгрузил «Пассиву» электрические котлы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».
Условие признания выручки в бухучете - переход к покупателям права собственности на продукцию - выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации электрокотлов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС.
Предположим, что «Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Для налогового учета бухгалтер «Актива» может разработать и заполнить специальный регистр.
Это регистр учета операций выбытия товаров, работ, услуг, прав. В него войдут следующие данные:
В регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав будут отражены:
- отчетный период (1 квартал);
- дата операции (17 марта);
- условия выбытия (продажа);
- вид дохода (выручка);
- основания выбытия (реквизиты первичных документов на отгрузку);
- наименование товара (электрокотел);
- количество;
- выручка (без НДС).
Связаться с нами