Выплата дивидендов и доходов от долевого участия
Последний раз обновлено:
Дивидендом считается любой доход участника (акционера) по принадлежащим ему долям (акциям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле участника (акционера) в уставном капитале этой организации.
Также дивидендами являются любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Выплачивая дивиденды, организация признается налоговым агентом, то есть лицом, которое обязано исчислить налог, удержать его у налогоплательщика, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
При этом неважно, применяете вы УСН или нет. «Упрощенцы» от обязанностей налогового агента не освобождены (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Дивиденды можно выплатить лишь при выполнении определенных условий. Так, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов:
- пока не оплачен весь уставный капитал;
- пока по требованию участников (акционеров) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли);
- если фирма на грани банкротства или будет близка к нему после выплаты дивидендов;
- если стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.
Стоимость чистых активов – это разница между суммой активов общества и суммой его пассивов, определенных по данным бухгалтерской отчетности.
Причем в расчете участвуют не все показатели бухгалтерского баланса. Например, доходы будущих периодов не входят в состав пассивов, принимаемых к расчету, а в состав активов – собственные акции, выкупленные у акционеров, поскольку они не являются финансовыми вложениями.
Методика расчета чистых активов дана в приложении к приказу Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г.
И хотя этот приказ адресован акционерным обществам, им могут воспользоваться и общества с ограниченной ответственностью, поскольку другого порядка оценки стоимости чистых активов законодательством не предусмотрено.
Источник выплаты дивидендов – прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль).
Для «общережимных» компаний это прибыль, показанная в бухгалтерской отчетности (то есть «бухгалтерская» прибыль, уменьшенная на величину налога на прибыль). А для фирм на УСН – разница между «бухгалтерской» прибылью и единым налогом.
Узнать величину «бухгалтерской» прибыли можно из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
У ООО «Пассив» один учредитель – Попов С.А., который является резидентом РФ.
8 апреля Поповым принято решение о распределении чистой прибыли, в соответствии с которым ему выплачиваются дивиденды в размере 50 000 руб.
20 апреля дивиденды перечислены учредителю на его счет в банке.
Поскольку учредитель «Пассива» физическое лицо, НДФЛ с выплачиваемых ему дивидендов нужно удержать по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Сумма НДФЛ составит 4500 руб. (50 000 руб. x 9%).
Сумма дивидендов, которую следует перечислить учредителю за вычетом НДФЛ:
50 000 руб. – 4500 руб. = 45 500 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделает следующие проводки:
8 апреля
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 50 000 руб. – отражена задолженность перед учредителем по выплате дивидендов;
20 апреля
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
- 4500 руб. – удержан НДФЛ с дивидендов;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
– 45 500 руб. – отражена выплата дивидендов учредителю.