Нулевая ставка по региональным инвестпроектам

Российская организация - участник регионального инвестиционного проекта имеет право на применение налоговой льготы по налогу на прибыль.

Положения Налогового кодекса, предусматривающие льготные ставки по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов, применяются до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в соответствующий реестр.

Региональный инвестиционный проект - это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям (п. 1 ст. 25.8 НК РФ):

1. производство товаров в результате реализации такого проекта осуществляется исключительно на территории одного из следующих субъектов РФ: Республика Бурятия, Республика Саха (Якутия), Республика Тыва, Республика Хакасия, Забайкальский край, Камчатский край, Красноярский край, Приморский край, Хабаровский край, Амурская область, Иркутская область, Магаданская область, Сахалинская область, Еврейская автономная область, Чукотский автономный округ;
2. проект не может быть направлен на следующие цели:
   • добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата;
   • производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов);
   • осуществление деятельности, по которой применяется нулевая ставка по налогу на прибыль;
3. на земельных участках, на которых будет реализовываться проект, не располагаются здания, сооружения, находящиеся в собственности физических лиц или организации, которая не является участником такого проекта, за исключением подъездных путей, коммуникаций, трубопроводов и других объектов инфраструктуры;
4. объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее:
   • 50 миллионов рублей при условии их осуществления в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;
   • 500 миллионов рублей при условии их осуществления в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в этот реестр;
5. каждый региональный инвестиционный проект реализуется единственным участником.

Статус участника инвестиционного проекта может получить российская организация, включенная в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, установленном статьей 25.11 Налогового кодекса при одновременном выполнении следующих условий:

1. регистрация организации осуществлена в субъекте РФ, в котором реализуется проект;
2. у организации нет обособленных подразделений за пределами субъекта РФ, в котором реализуется проект;
3. организация не применяет специальных налоговых режимов;
4. организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
5. организация ранее не была участником проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого проекта;
6. у организации есть в собственности (или в аренде на срок не менее чем до 1 января 2024 года) земельный участок, на котором планируется реализация проекта;
7. у организации есть разрешение на строительство, если его наличие обязательно для реализации проекта;
8. организация не является резидентом особой экономической зоны.

Эти требования должны выполняться непрерывно в течение всего срока применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

Чтобы начать применять налоговые льготы по налогу на прибыль, фирма должна направить в ИФНС по месту ее нахождения (либо по месту нахождения обособленного подразделения) на территории РФ, где реализуется региональный инвестиционный проект, заявление о применении налоговых льгот. В нем указывают полное наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП, а также данные инвестиционного проекта:

• объем произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта;
• срок, в течение которого было выполнено требование о минимальном объеме капитальных вложений;
• наименование товаров (группы товаров), производство которых планируется осуществлять и (или) осуществляется в результате такого инвестиционного проекта.

Это заявление нужно направить не позднее даты представления налоговой декларации за налоговый период, в котором впервые заявлены пониженные налоговые ставки.

Для участников региональных инвестиционных проектов установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284 НК РФ). Кроме того, региональным законодательством может быть снижена и ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Участник проекта вправе воспользоваться льготной ставкой, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль. При этом пониженные ставки налога на прибыль применяются ко всей налоговой базе, включая доходы и расходы от иной деятельности (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-10/15503).

По общему правилу нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, применяется в течение десяти лет, начиная с года, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

Размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, не может превышать 10 процентов в течение пяти лет, начиная с года, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти лет размер этой ставки должен быть не менее 10 процентов.

Может сложиться ситуация, когда организация, которая должна осуществить капитальные вложения в срок, не превышающий трех лет со дня включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов, не получит доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, в течение трех лет. Тогда сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с четвертого года, начиная с того, в котором участник был включен в реестр. Для организаций, осуществляющих капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет, и не получивших доходы в течение пяти лет начиная с периода включения организации в реестр, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с шестого года, начиная с того, в котором участник был включен в реестр.

Статус участника регионального инвестиционного проекта прекращается:

• на основании заявления участника регионального инвестиционного проекта о прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта - со дня, указанного в заявлении;
• на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, которая выявила несоответствие регионального инвестиционного проекта и (или) его участника установленным требованиям, а также невыполнение участником регионального инвестиционного проекта обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений регионального инвестиционного проекта, - со дня включения организации в реестр;
• при внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что организация - участник регионального инвестиционного проекта находится в процессе ликвидации, - со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи;
• в случае прекращения деятельности организации - участника регионального инвестиционного проекта в результате реорганизации в форме слияния, разделения, присоединения к другому юридическому лицу или преобразования - со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в ЕНРЮЛ;
• на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда о признании должника банкротом - со дня, следующего за днем вступления в законную силу такого решения.