Инвестиционное товарищество: расчет налога

Инвестиционное товарищество – это объединение нескольких лиц на основании договора инвестиционного товарищества. Целью заключения этого договора является осуществление совместной инвестиционной деятельности. Инвестиционной признается деятельность по приобретению или отчуждению:

• не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ и товариществ;
• финансовых инструментов срочных сделок;
• долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

Среди всех товарищей выделяются управляющие товарищи. Они ведут общие дела товарищества от имени остальных товарищей. Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища - возлагается следующие обязанности:

• ведение налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества;
• осуществление обособленного учета доходов и расходов;
• открытие банковского счета инвестиционного товарищества.

Хотя товарищами могут быть и индивидуальные предприниматели, и иностранные фирмы, уполномоченный управляющий товарищ должен быть российской фирмой.

Каждый участник товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль, связанный с совместной инвестиционной деятельностью. При этом размер налога на прибыль участник определяет на основании полученных от уполномоченного управляющего товарища сведений, которые содержатся в расчете финансового результата инвестиционного товарищества.

Этот расчет представляется в налоговую инспекцию уполномоченным управляющим товарищем в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. Форму расчета Министерство финансов России утвердило Приказом от 13 июня 2012 года № 77н.

Каждому участнику инвестиционного товарищества уполномоченный управляющий товарищ представляет:

• копию расчета финансового результата;
• сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника.

Сделать это нужно не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль.

На основании предоставленных уполномоченным управляющим товарищем сведений участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества. Налоговая база рассчитывается отдельно по видам операций:

• по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с долями участия в уставном капитале организаций;
• по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей.

При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества. Также в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющему товарищу.

У фирмы может образоваться убыток от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим видам операциям. Налоговая база по этим операциям признается равной нулю, а убыток можно перенести на будущее.

Если фирма участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база определяется совокупно по всем товариществам.

Если сведения, указанные в расчете, нужно исправить, то уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию уточненный расчет, а его копию направляет в течение пяти дней всем участникам договора. После этого в течение 15 рабочих дней участники представляют уточненные декларации по налогу на прибыль. Если этот порядок соблюден, то товарищ освобождается от ответственности за неуплату налога, связанного с участием в инвестиционном товариществе.