Когда происходит выбытие основных средств

Объекты основных средств, которые организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию, принято оформлять выбытием, то есть списанием с баланса организации.

Как правильно учесть и оформить выбытие основных средств, покажет алгоритм.

Определяем способ выбытия основного средства

Основное средство может выбыть из организации несколькими путями: оно может быть продано, передано в уставный капитал другой фирмы, безвозмездно передано другому предприятию. Наконец, пришедшее в негодность или морально устаревшее ОС может быть ликвидировано. Выберите способ выбытия ОС.

Продажа ОС

На балансе организации ОС числятся по остаточной стоимости, которую определяют и в бухгалтерском, и в налоговом учете как разницу между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации. Списание ОС при продаже отражают в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному.

Продажа ОС в бухгалтерском учете

При списании с баланса объекта ОС сначала спишите сумму начисленной амортизации (ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01). В результате на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего ОС. Эту сумму вы должны учесть в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Продажную цену ОС отразите в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если выбывает объект ОС, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли по кредиту счета 84. Далее нужно оформить передачу ОС покупателю.

Передача ОС покупателю

Передача ОС покупателю оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. Необходимо оформить столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке. Образец акта приведен в Бераторе

При продаже недвижимости оформляют акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), форма которого также утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Продажа ОС в налоговом учете

Продажную цену ОС (без НДС) отражают в налоговом учете в доходах от реализации. А остаточную стоимость ОС – в расходах, связанных с реализацией. Убыток от продажи ОС включают в прочие расходы, но не единовременно, а в течение определенного периода. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации ОС и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Налоговый учет продажи недвижимости отличается от налогового учета других ОС.

Продажа недвижимости в налоговом учете

При продаже недвижимости доходы и расходы признают на дату ее передачи покупателю по акту приема-передачи (форма № ОС-1а), не дожидаясь государственной регистрации перехода права собственности. Отразите продажу ОС в декларации по налогу на прибыль.

Продажа движимого имущества

При продаже ОС, не принадлежащего к недвижимому имуществу, доходы и расходы признают на дату передачи его покупателю по акту приема-передачи (форма № ОС-1). Однако договором может быть установлен и другой момент перехода права собственности. Отразите продажу ОС в декларации по налогу на прибыль.

Продажа ОС в декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, заполните приложение № 3 к листу 02, в котором укажите: - по строке 010 - общее количество объектов ОС, проданных в данном периоде; - по строке 020 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком; - по строке 030 - выручку от продажи ОС; - по строке 040 - остаточную стоимость проданных ОС; - по строке 050 - сумму прибыли от продажи ОС (без учета ОС, реализованных с убытком); - по строке 060 - сумму убытка от продажи ОС (без учета ОС, реализованных с прибылью). В налоговой декларации сумму убытка, включаемую в прочие расходы, отразите по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Безвозмездная передача

Ваша организация может передать ОС безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности). При условии, что ваша фирма не является участником (учредителем) принимающей стороны. Но помните, что безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Списание ОС при безвозмездной передаче отражают в бухгалтерском и налоговом учетах следующим образом.

Безвозмездная передача ОС в бухгалтерском учете

При безвозмездной передаче ОС сначала спишите сумму начисленной амортизации (ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01). В результате на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость переданного ОС. Эту сумму вы должны учесть в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Безвозмездная передача облагается НДС. Сумму начисленного НДС учтите вместе с суммой остаточной стоимости ОС по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оформляем безвозмездную передачу ОС документально

Безвозмездную передачу ОС оформите актом о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1). Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Не забудьте указать в акте срок фактической эксплуатации ОС.

Образец акта приведен в Бераторе

Безвозмездная передача ОС в налоговом учете

При безвозмездной передаче в налоговом учете передающей стороны ни доходов, ни расходов не возникает (письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/1/15655). Убыток от безвозмездной передачи ОС налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, равно как и сумма начисленного НДС (п. 16 ст. 270 НК РФ). Безвозмездная передача облагается НДС, который начислите, исходя из рыночной цены ОС. НДС, ранее принятый к вычету, по безвозмездно переданному ОС восстанавливать не нужно. В течение пяти календарных дней со дня передачи ОС составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Передача ОС в уставный капитал другой организации

Ваша организация может внести объект ОС в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Отразите это в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.

Передача ОС в уставный капитал в бухучете

При передаче ОС в уставный капитал другой фирмы спишите сумму начисленной амортизации (ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01). В результате на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость переданного ОС. Эту сумму вы должны учесть в качестве вклада в уставный капитал на счете 58 «Финансовые вложения». Если стоимость ОС, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, разницу учтите в прочих доходах. Если меньше - в прочих расходах (п. 14 ПБУ 19/02).

Оформляем передачу ОС в уставный капитал документально

При передаче имущества в уставный капитал составьте акт о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1,утвержденная постановлением Госкомстатом РФ от 21 января 2003 г. № 7). Образец акта смотрите в Бераторе

Укажите в акте остаточную стоимость ОС по данным налогового учета. Если передаются самортизированные ОС, их стоимость равна нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ, письмо Минфина России от 15 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/73371).

Передача ОС в уставный капитал в налоговом учете

При передаче ОС в уставный капитал другой фирмы в налоговом учете передающей стороны ни доходов, ни расходов не возникает (п. 3 ст. 270, письмо Минфина России от 2 ноября 2016 г. № 03-04-05/64313). Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ). Такая передача не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ). Входной НДС по ОС, передаваемым в уставный капитал, нужно восстановить (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 15 августа 2016 г. № 03-07-03/47566). Восстановленный НДС в налоговых расходах не учитывайте.

Ликвидация ОС

Организация принимает решение ликвидировать (демонтировать) объект ОС, как правило, из-за его физического или морального износа. Ликвидацию ОС отразите в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.

Ликвидация ОС в бухучете

При выбытии объекта ОС сначала спишите сумму начисленной амортизации (ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01).. В итоге на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость ликвидируемого ОС. Эту сумму вы должны учесть в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В аналогичном порядке учтите все затраты по ликвидации ОС: расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т. д. Примите к учету МПЗ (лом, утиль), полученные при ликвидации. В конце месяца определите финансовый результат от ликвидации объекта ОС (как правило, убыток).

Оформляем ликвидацию ОС документально

Ликвидация ОС оформляется актом о списании ОС (форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная приказом руководителя фирмы.

Образец акта о списании ОС смотрите в Бераторе

Если вы ликвидируете автотранспортное средство, оформите акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а):

Рыночную стоимость МПЗ, выявленных при ликвидации, подтвердите одним из документов:
- справкой, составленной вашей организацией на основе информации о ценах на такие же МПЗ (например, из СМИ);
- отчетом независимого оценщика.

Ликвидация ОС в налоговом учете

Стоимость работ по ликвидации ОС, выполненных подрядчиками, учитывают во внереализационных расходах на дату подписания акта о выполнении работ (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ). Остаточную стоимость ОС учитывают во внереализационных расходах на дату утверждения руководителем организации акта о списании ОС (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сумму НДС, восстановленного с остаточной стоимости ликвидированного ОС, отражают в прочих расходах на дату восстановления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Рыночную стоимость МПЗ, полученных при ликвидации ОС, учитывают во внереализационных доходах на дату утверждения руководителем организации акта о списании ОС (п. 13 ст. 250).