Переходим с ОСН на УСН
Как перейти с общей системы налогообложения на УСН
Как перейти с общей системы налогообложения на УСН
Компании, которая переходит с общего режима на упрощенный, в конце года перед переходом нужно выполнить ряд обязательных действий. При помощи нашего алгоритма вы сможете правильно учесть авансы, переходные доходы и расходы, недоамортизированные ОС и НМА и отразить НДС, восстановленный к уплате в бюджет.
приступитьОформляем платежное поручение
Как заполнить платежное поручение
При оплате налога за третье лицо нужно правильно заполнить платежное поручение, чтобы платеж попал в его КРСБ (карточку расчетов с бюджетом). В реквизитах плательщика нужно отразить наименование, ИНН, КПП лица, за которое вы платите налог или взнос. Далее заполняете реквизиты его налоговой инспекции и платежа в бюджет: КБК, ОКТМО, статус плательщика, период и т.д. В поле «Назначение платежа» укажите свои ИНН и КПП и через знаки «//» название лица, за которого перечисляются средства, и наименование налога. Главное, не допустить ошибок при оформлении платежки.
Восстанавливаем входной НДС
Восстанавливаем входной НДС
Восстановить к уплате в бюджет входной НДС нужно по приобретенным ТМЦ, уплаченным авансам и амортизируемому имуществу. нескольким группам активов, а также уплаченным авансам. Налог восстанавливают в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным ценностям
Входной НДС по приобретенным ценностям
Нужно восстановить входной НДС по товарам, работам и услугам, которые компания приобрела до перехода на УСН, но не использовала в текущей деятельности (не продала). Восстановленная сумму НДС должна равняться сумме налога, ранее принятой но ним к вычету.
Восстановленный НДС учесть в расходах
Восстановленный НДС учесть в расходах
Восстановленную сумму НДС нужно включить в состав прочих расходов.
Восстановленный НДС учесть в КП
Восстановленный НДС учесть в КП
В книге продаж нужно отразить счет-фактуру на сумму восстановленного налога, или, если истек срок его хранения, бухгалтерскую справку с расчетом восстановленного НДС.
Восстановленный НДС отразить в декларации
Восстановленный НДС отразить в декларации
Сумму восстановленного налога отразите в декларации по НДС за IV квартал по строке 080 раздела 3.
Входной НДС по уплаченным авансам
Входной НДС по уплаченным авансам
Если до перехода на УСН организация перечислила контрагентам авансы, но не получила в счет этих сумм товары, работы или услуги, «авансовый» НДС нужно восстановить к уплате в бюджет. Сумма восстанавливаемого НДС равна той сумме налога, которую компания приняла к вычету с уплаченного контрагенту аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ) или полностью, или пропорционально сумме оставшегося аванса, если в счет него часть ТМЦ уже была получена.
Как учесть восстановленный НДС
Как учесть восстановленный НДС
Восстановленную с уплаченного аванса сумму НДС в расходы по общей системе не включают. Его нужно будет включать в состав расходов при УСН по мере списания в расходы стоимости оплаченных авансом ТМЦ.
Используемые в деятельности ОС и НМА
Используемые в деятельности ОС и НМА
Нужно восстановить входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на "упрощенке". Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет пропорционально доле остаточной стоимости объекта в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, в его первоначальной стоимости. Сумму восстановленного НДС компания включает в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановленный НДС учесть в расходах
Восстановленный НДС учесть в расходах
Восстановленную сумму НДС нужно включить в состав прочих расходов.
Восстановленный НДС учесть в КП
Восстановленный НДС учесть в КП
В книге продаж нужно отразить счет-фактуру на сумму восстановленного налога, или, если истек срок его хранения, бухгалтерскую справку с расчетом восстановленного НДС.
Восстановленный НДС отразить в декларации
Восстановленный НДС отразить в декларации
Сумму восстановленного налога отразите в декларации по НДС за IV квартал по строке 080 раздела 3.
Остаточная стоимость недоамортизированного имущества
Остаточная стоимость недоамортизированного имущества
Всем ли переходящим с общей системы на УСН нужно рассчитывать в налоговом учете остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА? Это зависит от того, какой выбран объект налогообложения по УСН.
Объект «Доходы»
Объект «Доходы»
Если вы выбрали «Доходы», вы не вправе учитывать в налоговых целях никакие расходы, в том числе и амортизацию (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому рассчитывать остаточную стоимость недоамортизированных основных средств и нематериальных активов не нужно.
Объект «Доходы минус расходы»
Объект «Доходы минус расходы»
Если вы выбрали «Доходы минус расходы», нужно выявить все основные средства и нематериальные активы, которые были куплены до перехода на УСН, но недоамортизированные. По ним рассчитайте остаточную стоимость на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, по данным налогового учета. Для этого цену приобретения (сооружения, изготовления или создания) уменьшите на сумму начисленной амортизации. После перехода на УСН остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА будете списывать в расходы в особом порядке, в зависимости от срока полезного использования объекта.
Полученные авансы с отгрузкой после перехода на УСН
Полученные авансы с отгрузкой после перехода на УСН
По полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на "упрощенку", нужно решить проблему с НДС. Решить ее нужно не позднее 31 декабря. Последствия должны быть отражены в декларации по НДС за IV квартал.
Уменьшить цену товара на сумму НДС
Уменьшить цену товара на сумму НДС
Можно договориться с покупателем об уменьшении цены товаров, работ или услуг на сумму НДС. Подписать соглашение и возвратить покупателю НДС, исчисленный с аванса. Возвращенный НДС можно поставить к вычету.
Возвратить весь аванс
Возвратить весь аванс
Можно заключить с покупателем соглашение о возврате аванса или о расторжении договора, перечислить покупателю всю сумму аванса вместе с НДС, зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который был составлен при получении аванса от покупателя и принять к вычету НДС с суммы возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Ничего не возвращать
Ничего не возвращать
Можно не возвращать покупателю ни НДС, ни сам аванс и не принимать исчисленный с полученного аванса НДС к вычету. На 1 января года перехода на УСН включите в доходы сумму полученной предоплаты без учета НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В графе 4 раздела I КУДиР отразите сумму полученного аванса за вычетом исчисленного с него НДС.
Учитываем переходные доходы
Учитываем переходные доходы
Среди доходов, полученных на общей системе, к дальнейшему учету при работе на УСН могут быть как доходы от реализации (выручка), так и внереализационные доходы.
Как учесть доходы от реализации (выручку)
Как учесть доходы от реализации (выручку)
Порядок учета переходных доходов от реализации учитываются в зависимости от того, когда поступила оплата от покупателя и были ли товары (работы, услуги) отгружены (п. 1 ст. 346.17, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Отгрузка до перехода на УСН, оплата после перехода на УСН
Отгрузка до перехода на УСН, оплата после перехода на УСН
Если товары, работы, услуги отгружены до перехода на УСН, но оплата за них поступит уже в период применения УСН, выручку нужно учесть в доходах по налогу на прибыль на дату отгрузки. В доходах на УСН она не учитывается.
До перехода на УСН получен аванс, отгрузка после перехода на УСН
До перехода на УСН получен аванс, отгрузка после перехода на УСН
Если до перехода на УСН был получен аванс за товары, работы, услуги, которые будут отгружены уже в период применения УСН, сумму аванса не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль. Ее нужно учесть в доходах при УСН на 1 января первого года применения УСН.
Внереализационные доходы
Внереализационные доходы
Если суммы были учтены в доходах при ОСН по методу начисления, то деньги, полученные после перехода на УСН, не включайте в состав доходов при УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например - проценты по выданным займам.
Учитываем переходные расходы
Учитываем переходные расходы
Учитывать или не учитывать при переходе на УСН с ОСН затраты, не признанные в расходах для целей налогообложения прибыли, зависит от того, какой объект обложения налогом при УСН вы выбрали. Если выбран объект налогообложения «Доходы» - не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если выбран объект налогообложения «Доходы минус расходы» - учитываются в особом порядке.
Важно помнить
Условия для перехода на УСН
Применять УСН может любая российская организация, которая соблюдает все следующие условия (п. п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ):
- организация не является бюджетным или казенным учреждением, или участником соглашения о разделе продукции, или банком, или страховщиком, или ломбардом, или профучастником рынка ценных бумаг, или инвестиционным фондом, или НПФ, или микрофинансовой организацией, или частным агентством занятости;
- организация не занимается игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных;
- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%;
- у нее нет филиалов. Если у организации есть представительства или другие обособленные подразделения, которые не указаны как филиалы в ЕГРЮЛ, то она может применять УСН (Письмо Минфина от 29.10.2015 N 03-11-06/62392);
- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, не превышает 150 млн руб.;
- средняя численность работников не превышает 100 человек;
- доходы не превышают предельный размер;
- своевременно подано уведомление о переходе на УСН.
Предельный размер доходов при УСН
Если вы собираетесь перейти на УСН с 2018 года, доходы за 9 месяцев 2017 года не должны превышать 112,5 млн руб. без НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-11-06/2/3269). Доходы от деятельности, по которой вы платили ЕНВД, учитывать не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Переход с общей системы на УСН возможен с начала нового года. Уведомление о переходе на УСН надо подать не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Восстановление ндс по основным средствам и НМА
Сумма восстанавливаемого НДС по ОС и НМА рассчитывайте по формуле:
| Восстанавливаемая сумма НДС по объекту | = | Сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту | x | Остаточная стоимость объекта (без переоценки) по данным бухучета на 31 декабря года перед переходом на УСН | : | Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета |
Учет расходов при переходе на УСН
Если вы переходите на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», переходящие расходы учитываются так:
| Вид затрат | Когда отражены в учете | Когда оплачены | Когда признаются в расходах |
| стоимость сырья, материалов, а также инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше, не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на УСН | на ОСН | на ОСН | 1 января первого года применения УСН |
| на УСН | в день оплаты | ||
| на УСН | на ОСН | в день принятия к учету | |
| стоимость товаров, не проданных до перехода на УСН | на ОСН | на ОСН | в день отгрузки товаров покупателю |
| на УСН | |||
| на ОСН | на УСН | на наиболее позднюю из дат: - день оплаты стоимости товаров поставщику; - день отгрузки товаров покупателю |
|
| стоимость работ, услуг | на УСН | на ОСН | в день принятия к учету (подписания акта о выполнении работ (оказании услуг)) |
| прямые расходы, относящиеся к готовой продукции на складе или остаткам незавершенного производства на дату перехода на УСН | на ОСН | на ОСН | 1 января первого года применения УСН |
| на УСН | в день оплаты |
Порядок списания ОС и НМА, приобретенных до перехода на УСН
После перехода на УСН в расходы включается остаточная стоимость недоамортизированных ОС и НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта.
| Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА | Порядок включения остаточной стоимости в расходы при УСН |
| До трех лет включительно | Полностью в течение первого календарного года применения УСН. Ежеквартально по 25% остаточной стоимости объекта |
| Свыше трех до 15 лет включительно | 50% остаточной стоимости в течение первого календарного года применения УСН; 30% остаточной стоимости в течение второго календарного года применения УСН; 20% остаточной стоимости в течение третьего календарного года применения УСН. |
| Свыше 15 лет | Равными долями ежеквартально в течение каждого года из первых 10 лет применения УСН |