Когда происходит выбытие нематериальных активов

Ваша организация может в соответствии с договором передать другой фирме исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса организации.

В каких случаях имеет место выбытие нематериальных активов и как операции по выбытию отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, покажет алгоритм.

Определяем способ выбытия НМА

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывают с баланса (п. 34 ПБУ 14/2007). Выбытие НМА имеет место при: - продаже исключительного права на НМА; - передаче в уставный капитал другой организации; - списании НМА по причине морального износа. Выберите способ выбытия НМА.

Продажа исключительного права на НМА

Организация, обладающая исключительным правом на НМА, то есть правообладатель, может заключить договор об отчуждении (продаже) исключительного права либо лицензионного договора (ст. 1233 ГК РФ). Списание стоимости НМА при продаже отражают в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному.

Продажа исключительного права на НМА в бухучете

Доходы от продажи исключительного права на НМА признают прочими доходами и отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумму начисленной амортизации списывают в дебет счета 05 «Амортизация НМА» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость НМА списывают со счета 04 в дебет счета 91. Если организация несет дополнительные расходы по выбытию НМА, то их также списывают в дебет счета 91.

Начисленный НДС отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91.

Оформляем продажу НМА документально

При выбытии НМА его списывают с баланса организации. Для этого оформляют акт о списании. Типового бланка на такое списание нет. Поэтому в качестве исходного образца вы можете использовать бланк акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Комиссия, назначенная приказом руководителя, составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию.

Образец заполнения акта приведен в Бераторе

На основании акта о списании делают запись в карточке учета НМА (форма № НМА-1). Ее унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Образец заполнения карточки смотрите в Бераторе

Оформляем продажу НМА для покупателя

Для покупателя дополнительно нужно оформить акт приемки-передачи нематериальных активов. В качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Образец заполнения акта смотрите в Бераторе

Продажа исключительного права на НМА в налоговом учете

Если выручка от продажи НМА превышает его остаточную стоимость и расходы по реализации, то финансовым результатом будет прибыль.

Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его продажей, превысит выручку от продажи, то финансовым результатом будет убыток.

Учитываем прибыль от продажи

Прибыль от продажи исключительного права на НМА включается в состав налоговой базы и облагается налогом прибыль. Делается это в том отчетном периоде, в котором НМА было продано.

Учитываем убыток от продажи

Убыток от продажи исключительного права на НМА учитывается в целях налогообложения прибыли в особом порядке (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток включается в состав прочих расходов равномерно. Срок, в течение которого учитывается убыток, определяется в месяцах и рассчитывается как разница между количеством месяцев срока полезного использования НМА и количеством месяцев его эксплуатации до момента продажи. Причем месяц, в котором НМА было продано, также учитывается как месяц эксплуатации.

Передача НМА в уставный капитал другой фирмы

Ваша организация может внести НМА в качестве вклада в уставный капитал другой компании. Отразите это в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.

Передача НМА в уставный капитал другой фирмы в бухучете

При передаче НМА в уставный капитал другой фирмы сумму начисленной амортизации спишите в дебет счета 05 «Амортизация НМА» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Сформированную сумму вклада в уставный капитал отразите в составе финансовых вложений по дебету счета 58-1. Остаточную стоимость НМА, сформированную по дебету счета 04, отразите как задолженность по вкладу и спишите в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если стоимость НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, учтите превышение в составе прочих доходов.

Если же стоимость НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, учтите разницу в составе прочих расходов.

Оформляем передачу НМА документально

При передаче НМА в уставный капитал другой фирмы его списывают с баланса организации. Для этого оформляют акт о списании. Типового бланка на такое списание нет. Поэтому можно использовать бланк акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Комиссия, назначенная приказом руководителя, составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию.

Образец заполнения акта приведен в Бераторе

На основании акта о списании делают запись в карточке учета НМА (форма № НМА-1). Ее унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Образец заполнения карточки смотрите в Бераторе

Оформляем документы для принимающей стороны

Для фирмы, принимающей НМА в свой уставный капитал, дополнительно оформите акт приемки-передачи НМА. В качестве исходного образца акта можно использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Образец заполнения акта смотрите в Бераторе

Передача НМА в уставный капитал другой фирмы в налоговом учете

При передаче НМА в уставный капитал другой фирмы в налоговом учете передающей стороны ни доходов, ни расходов не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ). Убыток от такой передачи налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Передача НМА в уставный капитал не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ). Входной НДС по НМА, передаваемым в уставный капитал, нужно восстановить (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС в налоговых расходах не учитывайте.

Списание НМА по причине морального износа

Нередко НМА перестает использоваться в производстве продукции или в управленческих целях из-за его морального износа. Списание такого НМА отразите в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.

Списание НМА по причине морального износа в бухучете

Списать объект НМА можно до истечения срока его полезного использования или после истечения этого срока.

Списание НМА до истечения срока полезного использования

Если объект НМА списывают до истечения срока его полезного использования, то к моменту списания он оказывается не полностью самортизированным.

В этом случае сумму начисленной амортизации нужно списать в дебет счета 05 «Амортизация НМА» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

В результате на дебете счета 04 будет сформирована остаточная стоимость НМА. Эту сумму вы должны учесть в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оформляем списание НМА документально

При выбытии НМА по причине морального износа оформите акт о списании.

Акт в одном экземпляре составляет специально созданная комиссия и утверждает руководитель организации. Типового бланка акта о списании НМА нет, можно использовать бланк акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Образец заполнения акта приведен в Бераторе

На основании акта о списании делают запись в карточке учета НМА (форма № НМА-1). Ее унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Образец заполнения карточки смотрите в Бераторе

Списание НМА после истечения срока полезного использования

Если объект НМА списывают после истечения срока его полезного использования, то к моменту списания он полностью самортизирован.

В этом случае делается одна проводка – сумма начисленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация НМА» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Оформляем списание НМА документально

При выбытии НМА по причине морального износа оформите акт о списании.

Акт в одном экземпляре составляет специально созданная комиссия и утверждает руководитель организации. Поскольку типового бланка акта о списании НМА нет, можно использовать бланк акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Образец заполнения акта приведен в Бераторе.

На основании акта о списании делают запись в карточке учета НМА (форма № НМА-1). Ее унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Образец заполнения карточки смотрите в Бераторе

Списание НМА по причине морального износа в налоговом учете

Поскольку морально устаревший НМА не может приносить организации доход, такой объект нужно исключить из состава амортизируемого имущества в налоговом учете.
В зависимости от того, каким способом начислялась амортизация на НМА – линейным или нелинейным – зависит списание морально устаревшего объекта НМА.

Амортизация НМА начислялась линейным методом

Если в налоговом учете амортизация НМА начислялась линейным методом, то при списании этого объекта вы можете включить сумму недоначисленной амортизации в состав внереализационных расходов.

Амортизация НМА начислялась нелинейным методом

Объекты НМА, по которым амортизация начислялась нелинейным методом, списывают в порядке, установленным пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса.
Это означает, что по истечении срока полезного использования объекта вы можете исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта из ее состава.
Таким образом, сумма недоначисленной амортизации выбывшего НМА (его остаточная стоимость) будет продолжать отражаться в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).