Бухгалтерский учет и налогообложение доплат

В бухгалтерском учете начисление доплат отражают в том же порядке, что и основную заработную плату – по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспондирующий счет (20, 23, 25, 26, 44 и др.) выбирают исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет сотрудник, которому начисляется доплата.

Так же как и заработную плату, доплату можно:

• включать в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включать в состав вложений во внеоборотные активы;
• включать в состав прочих расходов.

Так, при начислении доплат работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена доплата сотруднику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства за работу в ночное время.

Начисление доплат работникам, занятым в процессе создания (покупки, модернизации или реконструкции) основных средств, предназначенных для собственных нужд организации, отражают так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– начислена доплата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации, реконструкции) основного средства за работу в выходной день.

Если доплата начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности), сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– начислена доплата сотруднику, занимающемуся сдачей имущества в аренду, за совмещение должностей.

С точки зрения налогообложения доплат нужно учесть следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, не облагают НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. Компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Однако доплаты за особые условия труда работников не соответствуют определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов. Следовательно, положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса на доплаты не распространяются, и они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19 июня 2009 г. № 03-04-06-02/46).

Так рассуждает Минфин России и в письме от 31 января 2020 года № 03-04-05/6149 в отношении доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздники. Так, повышенная оплата сверхурочки, т.е. оплата больше чем по Трудовому кодеку, не направлена на возмещение каких-либо расходов и не является компенсацией. Соответственно, с сверхустановленных сумм нужно заплатить НДФЛ.

Удержание НДФЛ из суммы доплаты работнику отражают так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ из суммы доплаты за сверхурочную работу.

Поскольку обложение выплат работникам страховыми взносами происходит по тому же принципу, что и НДФЛ (ст. 422 НК РФ), то можно утверждать, что доплаты облагаются страховыми взносами.

При начислении страховых взносов сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)

– начислены страховые взносы на сумму доплаты работнику.

Объект обложения страховыми взносами «по травме» аналогичен объекту обложения страховыми взносами на ОПС, ОСС, ОМС (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, доплаты также облагают взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В учете делают запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму доплаты работнику.

Суммы доплат, как установленные нормативными правовыми актами, так и предусмотренные трудовым или коллективным договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 3, 25 ст. 255 НК РФ).