Как отразить путевки в учете

Если есть разрешение фонда и компания за счет его бюджета покупает для своих сотрудников  путевки, в учете надо сделать записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению или оздоровительному лагерю;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76

– оприходованы путевки.

Выдачу путевок отразите записью:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

– выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных федеральным законом о бюджете Социального фонда, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 73

– путевка частично или полностью оплачена за счет средств Соцфонда.

Стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы.

Эти операции отражают проводками:

ДЕБЕТ 50-1 (70) КРЕДИТ 73

– стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы).

Если стоимость той части путевки, которая превышает установленную норму, оплачивают за счет средств организации, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

– стоимость части путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.

Пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от обложения НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок полностью или частично для своих работников и членов их семей. При этом необходимо соблюдать следующие условия. 

Во-первых, это «целевое» назначение путевки. Учреждения, оказывающие соответствующие услуги, должны быть отнесены к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, находящимся на территории Российской Федерации. Документами, подтверждающими санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия и учредительные документы.

Во-вторых, статус физлица, для которого приобретена путевка. Освобождение распространяется на:

• работников организации, а также членов их семей; 
• бывших работников организации, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности; 
• инвалидов, даже если они не работают в организации; 
• детей, не достигших возраста 18 лет, а также до 24 лет при обучении по очной форме в образовательных организациях (даже если их родители не работают в организации).

В-третьих, еще одно важное условие – стоимость таких санаторно-курортных путевок должна быть предоставлена за счет одного из источников:

• за счет чистой прибыли организации (т.е. расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам по налогу на прибыль);
• за счет средств бюджетов РФ;
• за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

С 2022 года не платить НДФЛ с суммы оплаты санаторно-курортных путевок для сотрудников можно в случае, когда расходы на такие путевки были учтены в расходах по налогу на прибыль. Воспользоваться данной льготой можно будет только один раз в год.

Минфин России в письме от 10 марта 2023 года № 03-04-05/19822 отметил, что от НДФЛ освобождена стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 НК РФ, однократно в отношении каждой категории лиц, в частности, работнику и каждому члену его семьи.

Если же в течение года одному и тому же лицу предоставлено несколько путевок, то он вправе выбрать путевку в целях освобождения от НДФЛ.

Если перечисленные условия не соблюдены, стоимость путевок облагают налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– удержан НДФЛ со стоимости путевки.

Например, если работодатель возмещает стоимость путевки в оздоровительно-развлекательный комплекс, то такая выплата будет облагаться НДФЛ.

Кроме того, Минфин России в письме от 22 февраля 2019 г. № 03-04-05/11747 также отметил, что ст. 217 Налогового кодекса не содержит положений, освобождающих от НДФЛ ежемесячное пособие на оздоровление отдельным категориям работников. Поэтому с таких пособий нужно исчислить и уплатить НДФЛ.

Организация может компенсировать работнику еще и проезд к санаторию. Тогда часть компенсации, равная стоимости проезда, подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование такое. Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса. Он не содержит положения об оплате проезда в оздоровительный санаторий. А освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 9 ст. 217 Налогового кодекса, на данное возмещение оплаты проезда не распространяется.

Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретаемой работодателем для своих работников, облагается страховыми взносами.

Так разъяснил Минфин России в письме от 19 апреля 2023 года № 03-04-06/35707.

Путевка для работника – это доход в натуральной форме. Согласно пункту 7 статьи 421 Налогового кодекса, при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен.

Поэтому если частичную оплату стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации для своих работников производит организация-работодатель, то такие расходы являются объектом обложения страховыми взносами в общем порядке.

Если же оплата стоимости путевок производится организацией в пользу лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. 

Что касается санаторных путевок работников с вредными условиями труда, то чиновники разъясняют следующее. 

Минфин России в письмах от 14 февраля 2017 года № 03-15-06/8071, от 26 апреля 2017 г. № 03-15-06/25246, а также ФНС России в письме от 23 марта 2020 № СД-4-3/4938@ придерживаются следующей позиции. Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами в общем порядке. При этом источник финансирования оплаты таких путевок (за счет средств ФСС или силами работодателя) никакой роли не играет.

Разъяснение такое. Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведены в статье 422 Налогового кодекса. Данный перечень, как отмечают чиновники Минфина, является исчерпывающим. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в статье 422 НК РФ не упомянута. Следовательно, независимо от того, за счет каких средств оплачиваются путевки, их стоимость нужно включить в базу для начисления страховых взносов.

Однако у судей другое мнение. Оплата стоимости санаторно-курортного лечения не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Данные суммы не являются стимулирующими или компенсирующими, не включены в систему оплаты труда. А значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Такой вывод содержится в Определениях Верховного суда РФ от 30 марта 2017 г. № 310-КГ17-2161, от 3 ноября 2017 г. № 309-КГ17-15716, от 6 мая 2019 г № 310-ЭС19-4593.