Российские фирмы

Большинство российских фирм должны платить НДС.

Не являются плательщиками НДС:

• фирмы, перешедшие на спецрежимы, кроме ЕСХН;
• организации-участники проекта "Сколково", освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145.1 Налогового кодекса;
• FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 года № 108-ФЗ;
• иностранные компании - конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров, работ и услуг FIFA, определенные Законом № 108-ФЗ, и в рамках мероприятий, указанных в нем.

Фирмы, имеющие относительно небольшую выручку и не реализующие подакцизные товары, включая плательщиков ЕСХН, могут отказаться от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Подробно о том, как это сделать и выгодно ли это фирме, смотрите раздел «Плательщики НДС» → подраздел «Освобождение от уплаты НДС».

По Налоговому кодексу (ст. 83) фирма должна встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения – по своему юридическому адресу (тому, который указан в учредительных документах).

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы, представительства и т. п.), нужно встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом НДС уплачивается по всей фирме в целом, без распределения его по филиалам. Уплата производится – по месту нахождения головного отделения.

Обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, а соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком НДС.

Как правило, в договорах указывают, что НДС включен в стоимость товара. Но бывает, что указание на то, что НДС входит в цену договора, в тексте документа отсутствует, то есть о налоге вообще ничего не сказано. Поэтому нередко между контрагентами – плательщиками налога возникают споры о том, каким образом начислять и платить НДС – по расчетной ставке или сверх цены, установленной в договоре.

Ни НК РФ, ни ГК РФ не уточняют, как считать налог в таком случае.

Но есть постановление Пленума ВАС от 30 мая 2014 г. № 33, где говорится о том, что если в договоре не указано условие об НДС и продавец должен платить его, то налог входит в стоимость товара, работы или услуги. То есть из цены, указанной в договоре, продавец должен выделить НДС и предъявить эту сумму покупателю. Такого же мнения придерживаются и суды (см. Определение ВС от 22 января 2020 г. № 306-КГ18-13128, постановление АС Московского округа от 6 февраля 2019 г. № Ф05-23743/2018).

если в договоре не указано условие об НДС и продавец должен платить его, то НДС выделяют из цены договора по расчетной ставке.

Но НДС придется начислять сверх цены, если в других разделах договора есть условие об НДС. Например, в разделе «Обязанности покупателя» указано, что он обязан заплатить продавцу НДС. Или до заключения договора стороны знали, что цена в нем будет указана без НДС, и в суде этот факт подтвержден, например, перепиской контрагентов.

Чтобы исключить споры с контрагентами, следует в договоре или четко указать, что цена включает НДС, или о налоге вообще не упоминать (на основании п. 17 постановления Пленума ВАС № 33).

Еще могут быть ситуации, когда в периоде действия договора у одной из сторон меняется режим налогообложения. Например, арендодатель переходит с УСН на общий режим, и возникает вопрос: может ли он увеличить арендную плату на сумму НДС.

Ответ найдем в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 16 ноября 2023 г. № Ф02-5458/2023 по делу № А19-21496/2022.

Судьи отметили, что вопросы уплаты НДС и перечисления арендной платы регулируются разными отраслями законодательства. Поэтому арендатор обязан уплатить установленную договором цену вне зависимости от того, какие обязанности возникают у арендодателя с точки зрения налогового законодательства. Значит, изменение условий налогообложения, которое произошло у одной из сторон сделки (например, переход арендодателя со специального налогового режима на общий и приобретение им в связи с этим статуса плательщика НДС), не может быть основанием для изменения цены, согласованной сторонами договора и не влечет за собой автоматический пересмотр условий по ранее совершенным сделкам.

Если в договоре стороны согласовали сумму арендной платы и не поставили ее в зависимость от последующих возможных изменений в статусе налогоплательщика одной из сторон, то даже если в договоре было прямо указано, что аренда НДС не облагается из-за применения УСН, увеличивать арендную плату на НДС арендодатель не вправе.