НДС по услугам ломбардов
Последний раз обновлено:
Ломбард представляет собой специализированную организацию, которая в обеспечение краткосрочных кредитов принимает от граждан в залог личные вещи (п. 1 ст. 358 ГК РФ). В этом случае ломбард является залогодержателем, а физические лица, получающие кредиты, - залогодателями.
Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения, применять УСН они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12).
Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ "О ломбардах"). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу.
Ломбарды вправе были не применять ККТ до 1 июля 2019 года. Но только в том случае, если они выдают бланк строгой отчетности – залоговый билет.
С 1 июля 2019 года ломбарды обязаны оформлять залоговый билет на ККТ в виде БСО. БСО могут содержать реквизиты с учетом особенностей ломбардной деятельности. Для этого предусмотрены дополнительный реквизит чека (БСО) (тег 1192) и дополнительный реквизит предмета расчета (тег 1191) (п. 7 ст. 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
НДС с платы за хранение предметов залога
Большинство ломбардов получает лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). И хотя НДС они не уплачивают (письмо УМНС России по г. Москве от 13 марта 2003 г. № 24-11/13734), нулевые декларации по налогу сдают на общих основаниях.
Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога, то эти суммы попадают под налогообложение НДС.
11 сентября гражданке Петровой А.А. под залог кольца, оцененного сторонами в 10 000 руб., ломбард выдал заем в размере 7000 руб. сроком на один месяц. За пользование займом по условиям договора Петрова А.А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 10% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,5% от суммы оценки, услуги хранения - 3% от суммы оценки.
Предположим, что 10 октября Петрова А.А. выкупила кольцо.В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
11 сентября
Дебет 002
- 10 000 руб. - отражена стоимость кольца в согласованной оценке;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50
- 7000 руб. - выдан кредит под залог кольца;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 50 руб. (10 000 руб. x 0,5%) - начислена плата за оценку предмета залога;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 8,33 руб. - начислен НДС (50 руб. : 120% x 20%);
10 октября
Дебет 76 Кредит 90-1
- 700 руб. (7 000 руб. x 10%) - начислены проценты за пользование займом;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 300 руб. (10 000 руб. x 3%) - начислена плата за хранение кольца;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»
- 50 руб. (300 руб. : 120% x 20%) - начислен НДС на услуги по хранению;
Дебет 50 Кредит 76
- 8050 руб. (7000 руб. + 50 руб. + 700 руб. + 300 руб.) - возвращены в кассу сумма займа, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;
Кредит 002
- 10 000 руб. - списана стоимость возвращенного предмета залога.
НДС при продаже заложенного имущества
Если гражданин в установленный срок не возвращает кредит, выданный ему под залог личных вещей, ломбард вправе продать его имущество. Делается это по истечении льготного месячного срока в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ). Для продажи имущества по договору хранения льготный период составляет два месяца.
По истечении льготного периода вещь приобретает статус невостребованной и может быть продана ломбардом.
Обратите внимание: если стоимость реализуемого товара будет выше 30 000 рублей, то по закону ее будут продавать на публичных торгах. Иной способ реализации подобных предметов по закону отсутствует. Вместе с тем, продажа на торгах возможна и для вещей или предметов, стоимость которых ниже вышеупомянутой суммы. Также ломбарды вправе заключать с гражданами - покупателями невостребованных вещей договоры розничной купли-продажи с условием оплаты в рассрочку (ст. 500 ГК РФ) (письмо ЦБ РФ от 26 апреля 2023 г. № 44-13/1592).
После этого требования ломбарда к должнику (залогодателю) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ). Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.
По общему правилу реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) (в том числе предметов залога) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В то же время налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе посреднических договоров, определяют налоговую базу как сумму вознаграждения при исполнении таких договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).
В аналогичном порядке определяется налоговая база, если залогодержатель реализует предмет невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.
Следовательно, если ломбард реализует заложенное имущество, НДС облагается разница между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю. Причем только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.
Ломбард принял на хранение на срок 20 дней ювелирные изделия, принадлежащие гражданину. Плата за каждый день хранения установлена в размере 80 руб. (в том числе НДС - 13 руб.), и уплачивается единовременно по окончании хранения. Согласованная сторонами оценка ювелирных изделий - 20 000 руб. В установленный срок ювелирные изделия не были востребованы гражданином, в связи с чем по истечении двух месяцев проданы ломбардом с публичных торгов (организатором которых является специализированная организация) за 18 000 руб.
В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 002
- 20 000 руб. – ювелирные изделия приняты на ответственное хранение;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Хранение» КРЕДИТ 90-1
- 1600 руб. (80 руб. х 20 дн.) –отражена выручка по договору хранения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 267 руб. (1600 руб.: 120% х 20%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Хранение» КРЕДИТ 90-1
- 2400 руб. (80 руб. х 30 дн.) – плата, установленная договором хранения, учтена в составе выручки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 400 руб. (2400 руб.: 120% х 20%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Организация торгов» КРЕДИТ 76 субсчет «Хранение»
- 18 000 руб. – отражено погашение задолженности гражданина по договору хранения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Организация торгов» КРЕДИТ 76 субсчет «Реализация»
- 18 000 руб. – отражено возникновение задолженности перед гражданином по возврату остатка средств, вырученных от реализации его имущества;
КРЕДИТ 002
- 20 000 руб. - проданные ювелирные изделия списаны с забалансового счета;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Организация торгов»
- 18 000 руб. – получены денежные средства от организатора торгов от продажи имущества, реализованного на торгах;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Реализация» КРЕДИТ 50
- 11 600 руб. (18 000 руб. – 1600 руб. – 2400 руб. х 2 мес.) – погашена задолженность перед гражданином.
Обратите внимание: ломбард хоть и обязан возвратить собственнику оставшиеся денежные средства, вырученные от продажи его вещи, заниматься проведением розыскных мероприятий собственника он не обязан. Возврат денег возможен лишь в случае самостоятельного обращения собственника за причитающейся ему суммой. Срок для обращения не должен превышать трех лет со дня продажи невостребованной им вещи. Если за указанные срок обращение за причитающейся выплатой от собственника не поступило, все деньги становятся полной собственностью ломбарда.
Прослеживаемость товаров
Участниками оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являются организации, осуществляющие операции с такими товарами (постановление Правительства РФ от 1 июля 2021 г. № 1108).
Основным видом деятельности ломбардов является предоставление краткосрочных займов гражданам под залог принадлежащих им движимых вещей (движимого имущества), предназначенных для личного потребления, и хранение вещей.
В перечень операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, не включены операции получения имущества под залог при оформлении займа и последующей реализации предмета залога.
Вместе с тем невостребованные вещи ломбард может продать, в том числе с открытых торгов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ). Но предмет залога не является собственностью ломбарда. Он принадлежит на праве собственности заемщику (физлицу) до момента реализации предмета залога в процессе обращения взыскания.
Поэтому на ломбарды не распространяется действие положения о прослеживаемости товаров, даже при получении в залог в результате оформления договора займа от заемщиков имущества, являющегося таким товаром (письмо ФНС России от 30 августа 2021 г. № ЕА-4-15/12230@).
Вместе с тем, если у ломбарда по состоянию на 8 июля 2021 года имелось в собственности имущество, ранее ввезенное на территорию РФ для внутреннего использования и используемое в основной деятельности, к примеру, мониторы, то при его реализации правила прослеживаемости товаров действуют. А именно, в инспекцию нужно будет представить уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. Инспекция присвоит регистрационный номер партии товара (РНПТ). При реализации собственного прослеживаемого товара РНПТ нужно будет указать в счете-фактуре или УПД.
А дальнейшие действия таковы. Сведения из счета-фактуры или УПД указываются в раздел 9 налоговой декларации по НДС. В случае освобождения от уплаты НДС сведения УПД включаются в отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Декларацию или отчет направляют в инспекцию не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами