Продажа сельхозпродукции, закупленной у населения
Последний раз обновлено:
Если фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения, НДС нужно заплатить так, как того требует пункт 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ:
«При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции».
Перечень сельхозпродукции, при продаже которой действует такой порядок, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383.
Вот этот перечень:
| Скот, птица и кролики в живом весе | Мед пчелиный, воск пчелиный, вощина |
| Мясо и субпродукты скота и птицы | Зерновые и зернобобовые культуры |
| Молоко и молокопродукты | Масличные культуры (кроме конопли) |
| Яйца | Свекла сахарная |
| Сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное) | Папоротник |
| Кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья) | Картофель |
| Овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные | Овощи открытого и защищенного грунта |
| Шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные | Бахчевые продовольственные и кормовые культуры |
| Сырье перопуховое | Плоды семечковых и косточковых культур |
| Отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перопухового сырья | Виноград |
| Рога, копыта, волос, щетина, кость, панты | Плоды цитрусовых культур |
| Шерсть всякая | Чайный лист |
| Рыба всех видов (любительское рыболовство) | Орехи культурные и дикорастущие |
| Лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака) | Ягоды культурные и дикорастущие |
| Грибы культурные и дикорастущие (свежие) | |
| Сено | |
| Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников |
Цена, определяемая в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса – это та цена, по которой фирма продает сельхозпродукцию. Однако эту сумму нужно сравнить с рыночной ценой на такую же партию такого же товара.
О том, какие цены признаются рыночными, смотрите раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)» → ситуацию «Какие цены признают рыночными ».
Если в результате проверки цен со стороны ФНС окажется, что цена, установленная в договоре купли-продажи, находится вне пределов интервала рыночных цен, выручку (а следовательно, и НДС) придется пересчитать исходя из рыночной цены.
Покупку сельхозпродукции у физического лица оформляют договором купли-продажи или торгово-закупочным актом. Для торгово-закупочного акта предусмотрен типовой бланк (форма № ОП-5, утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).
О сумме, выплаченной физическому лицу при закупке у него сельхозпродукции, фирма должна сообщить в свою налоговую инспекцию.
Для этого бухгалтер должен заполнить справку о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ).
Справку нужно сдать в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены деньги (п. 5 ст. 226 НК РФ).
На практике трудности с исчислением НДС возникают у тех фирм, которые закупают сельхозпродукцию как у частных лиц, так и у организаций.
Чтобы в этом случае правильно заплатить налог, нужно организовать обособленный учет сельхозпродукции, приобретенной:
- у физических лиц, не являющихся плательщиками налога;
- у организаций и предпринимателей.
Лучший выход в такой ситуации – организовать обособленный количественно-суммовой учет продукции, закупленной у населения, и учитывать приобретение и продажу такой продукции в отдельных журналах.
Если же это сделать невозможно, придется составлять бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую цену покупки и цену реализации продукции, закупленной у населения.
Как составить такой расчет, покажет пример.
ООО «Урожай» закупает зерно как у населения, так и у других фирм. Складские помещения не позволяют организовать обособленный количественно-суммовой учет зерна, приобретенного у населения.
Согласно учетной политике, фирма учитывает выбытие материально-производственных запасов по методу ФИФО.
В августе было закуплено (без учета НДС):
-
120 т зерна у организаций, в том числе:
– 10 августа – 40 т по 1200 руб.;
– 24 августа – 80 т по 1190 руб.;
-
3 т зерна у населения, в том числе:
– 17 августа – 1,5 т по 1220 руб.;
– 21 августа – 0,3 т по 1230 руб.;
– 30 августа – 1,2 т по 1280 руб.
В этом же месяце было продано:
- 15 августа – 35 т по цене 1450 руб. за тонну, в том числе НДС;
- 25 августа – 56 т по цене 1490 руб. за тонну, в том числе НДС.
Предположим, что эти цены соответствуют рыночным.
Бухгалтер «Урожая» использует такие субсчета к счету 41 «Товары»:
- 41-1 «Сельхозпродукция, закупленная у организаций и предпринимателей»
- 41-2 «Сельхозпродукция, закупленная у населения».
Ниже в таблице приведен расчет списания стоимости зерна в августе по методу ФИФО:
| Приход | Остаток (т) | Расход | ||||||
| Дата | Кол-во (т) × Цена (руб.) | Сумма, руб. | Дебет счета | Дата | Кол-во (т) × Цена (руб.) | Сумма, руб. | Кредит счета | |
| 10.08.2019 | 40 × 1200 | 48 000 | 41-1 | 40 | ||||
| 5 | 15.08.2019 | 35 × 1200 | 42 000 | 41-1 | ||||
| 17.08.2019 | 1,5 × 1220 | 1830 | 41-2 | 6,5 | ||||
| 21.08.2019 | 0,3 × 1230 | 369 | 41-2 | 6,8 | ||||
| 24.08.2019 | 80 × 1190 | 95 200 | 41-1 | 86,8 | ||||
| 30,8 | 25.08.2019 | 56 т, в том числе: | ||||||
| 5 × 1200 | 6000 | 41-1 | ||||||
| 1,5 × 1220 | 1830 | 41-2 | ||||||
| 0,3 × 1230 | 369 | 41-2 | ||||||
| 49,2 × 1190 | 58 548 | 41-1 | ||||||
| 30.08.2019 | 1,2 × 1280 | 1536 | 41-2 | 32 | ||||
| Итого | 123 т | 146 935 | 32 т | 91 т | 108 747 | |||
Таким образом, остаток зерна на конец месяца – 32 т, в том числе:
- по субсчету 41-1 – 30,8 т по цене 1190 руб./т;
- по субсчету 41-2 – 1,2 т по цене 1280 руб./т.
Всего за август продано 1,8 т (1,5 + 0,3) зерна, приобретенного у населения, себестоимость (цена закупки) которого составила 2199 руб. (1830 + 369). Это зерно было реализовано 25 августа по цене 1490 руб./т, в том числе НДС.
Таким образом, с выручки от продажи зерна, закупленного у населения, нужно будет заплатить НДС:
(1,8 т × 1490 руб./т - 2199 руб.) × 10% : 110% = 44 руб.
Если же раздельный учет продукции, закупленной у населения и у других фирм, не будет организован, налоговики пересчитают налог по всем сделкам исходя из полной суммы реализации.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами