Приобретение работ (услуг) у продавцов из стран - участниц Договора о Евразийском экономическом союзе

Если вы приобретаете работы (услуги) у продавца из стран-участниц Договора о Евразийском союзе от 29 мая 2014 года, то начислять НДС надо по правилам, установленным в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

При выполнении работ и оказании услуг налоговая база, ставка налога, порядок его взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства-члена Договора о ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

1. Если договор на выполнение НИОКР заключен с резидентом государства - члена ЕАЭС, то операции по выполнению этих услуг облагаются НДС по правилам главы 21 Налогового кодекса.

И если иностранный исполнитель выполняет НИОКР, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, то обязанностей налогового агента у российского заказчика не возникает.

2. При выплате вознаграждения иностранному правообладателю (резиденту государства - члена ЕАЭС), российский пользователь должен удержать НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Эта сумма налога может быть принята к вычету после уплаты в бюджет.

3. Если приобретенный груз ввозится из государства - члена ЕАЭС, то услуги по его перевозке облагаются НДС по нулевой ставке ( пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Если перевозчик - резидент государства - члена ЕАЭС, то сумма НДС, уплаченная контрагенту из ЕАЭС в соответствии с законодательством этих государств, к вычету не принимается. Дело в том, что в данном случае местом оказания услуг по перевозке груза территория РФ не признается и, следовательно, положения главы 21 Налогового кодекса не применяются.

4. Если предметом международного лизинга по договорам с резидентами государств - членов ЕАЭС является имущество (например, оборудование), то место оказания услуг определяется по месту нахождения лизингополучателя (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, территория РФ местом совершения таких сделок не признается, а порядок налогообложения соответствующих операций НДС регулируется нормами иностранного законодательства (в том числе государств - членов ЕАЭС).

5. Порядок уплаты НДС при оказании рекламных услуг в торговых отношениях государств – членов ЕАЭС установлен Протоколом – приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. В общем случае налог взимается на территории того государства, которое признается территорией оказания соответствующих услуг. А местом оказания рекламных услуг Протокол признает территорию того государства, где находится их покупатель (пп. 4 п. 29 Протокола).

То есть, если рекламные услуги оказаны российскому налогоплательщику, то он считается налоговым агентом по НДС. Он обязан удержать НДС из выплат иностранному контрагенту (п. 2 ст. 161 НК РФ).

В письме от 2 сентября 2016 г. № 03-07-13/1/51483 Минфин указал, что российские компании, приобретающие у продавцов из стран – участниц ЕАЭС рекламные услуги, вправе требовать указания в контракте суммы НДС для уплаты в российский бюджет. Связано это с тем, что рекламные услуги, приобретенные у организации из государства ЕАЭС, облагаются НДС. Это прямо предусмотрено положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов (пп. 4 п. 1 ст. 3 Приложения № 18).

По мнению финансистов, если в контракте с иностранной организацией сумма НДС не предусмотрена, российская фирма вправе исчислить ее самостоятельно. То есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.

Однако НДС платит контрагент из ЕАЭС самостоятельно в двух случаях (письмо Минфина от 12 ноября 2021 г. № 03-07-13/1/91505):

• когда рекламные услуги оказывает обособленное подразделение иностранного контрагента, расположенное на территории РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);
• рекламные услуги оказываются в электронной форме (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

Если же рекламные услуги оказывает российская компания, то в РФ такая операция НДС не облагается. Значит, покупатель рекламы из государства - члена ЕАЭС может удержать этот налог из вознаграждения в соответствии с законодательством этого государства. Этот момент также следует учитывать при оформлении контракта.

С 2024 года заработала новая норма НК РФ, по которой при покупке товаров в странах ЕАЭС при участии посредника, НДС платит именно он.

С 1 января 2024 года согласно пункту 4 статьи 151 НК РФ (введен Федеральным законом от 27 ноября 2023 г. № 539-ФЗ), российские посредники (комиссионеры, агенты, поверенные), импортирующие товары в РФ с территории государств ЕАЭС в интересах российских покупателей, должны:

• уплачивать НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• представлять в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

К таким документам относятся:

• налоговая декларация по косвенным налогам;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполняемое в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов» (электронный формат утв. приказом ФНС от 13 декабря 2019 г. № ММВ-7-6/634).

Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным в рамках ЕАЭС, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном законодательством государства ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ и пункту 1 статьи 172 НК РФ), суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, принимаются к вычету:

• в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС;
• после принятия их на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Комитент может принять к вычету сумму НДС после принятия им на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также полученного от него Заявления (его копии).

В письме от 4 апреля 2024 г. № СД-4-3/3936@ ФНС разъяснила, как нужно заполнять документы для осуществления вычета НДС.

Это заявление заполняет посредник.

При заполнении посредником Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в разделе 1 документа указываются:

• строке 02 «Покупатель» – лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом;
• в строке 05 – реквизиты договора (контракта), заключенного между продавцом и комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя: номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций.

Раздел 3 Заявления не заполняется.

В случае уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств ЕАЭС посредником по договору комиссии (агентирования, поручения) с налогоплательщиком-покупателем налог принимается к вычету у комитента после принятия им на учет приобретенных товаров на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС посредником.

Для получения вычета комитентом посредник на основании сведений из Заявления заполняет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с учетом следующих особенностей.

В части 2 журнала учета следует указать:

• в графе 3 – код вида операции «01»;
• в графе 4 – номер и дату регистрации Заявления в налоговом органе из раздела 2 Заявления;
• в графе 8 – наименование продавца, указанное в строке 01 раздела 1 Заявления;
• в графе 14 – итоговую налоговую базу, отраженную в графе 15 раздела 1 Заявления;
• в графе 15 – итоговую сумму НДС, отраженную в графе 20 раздела 1 Заявления;
• графу 9 не заполняют.

Часть 1 журнала учета нужно заполнять в разрезе каждого комитента с указанием:

• в графе 3 – кода вида операции 01;
• в графе 4 – номера и даты регистрации Заявления в налоговом органе из раздела 2 Заявления;
• в графе 8 – наименования комитента согласно договору комиссии;
• в графе 9 – ИНН и КПП комитента;
• в графе 14 – суммарной налоговой базы по всем строкам графы 15 раздела 1 Заявления в отношении каждого комитента;
• в графе 15 – суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров в отношении каждого комитента.

Для реализации права на вычет НДС покупатель (комитент) должен отражать в книге покупок суммы НДС, уплаченные посредником, с учетом следующих особенностей:

• в графе 2 указывать код вида операции «46»;
• в графе 3 – номер и дату регистрации Заявления в налоговом органе об уплате налога (из раздела 2 Заявления, ранее представленного в налоговый орган комиссионером);
• в графах 11 и 12 – наименование и ИНН/КПП комиссионера;
• в графе 14 – налоговую база, отраженную в графе 15 раздела 1 Заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному налогоплательщику-покупателю (комитенту);
• в графе 15 – сумму НДС, принимаемую им к вычету в текущем налоговом периоде.

В порядке регистрации Заявления посредника в книге покупок комитента имеются две особенности, которые состоят в:

• заполнении сведений о посреднике в графах 11 и 12 книги покупок,
• указании нового кода вида операции «46».

Если в одном Заявлении посредника есть товары, импортированные для нескольких комитентов, то при регистрации такого Заявления в книге покупок каждый комитент указывает не только сумму НДС, на которую имеет право на вычет (графа 15), но и налоговую базу в части стоимости предназначенных только ему товаров (графа 14).