Вычет входного НДС, если покупка оплачена за счет бюджетных средств

На практике часто бывает ситуация, когда фирма покупает товары (работы, услуги) за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений (дотаций) из бюджета или внебюджетного фонда).

В этом случае входной НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, поскольку сама фирма не понесла никаких затрат на покупку. Сумму налога нужно будет списать.

В бухгалтерском учете порядок списания НДС будет зависеть от того, как будут использоваться купленные товары (работы, услуги) – в коммерческой или некоммерческой деятельности фирмы.

Соответствующие проводки будут такими:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19

– списан входной НДС в некоммерческой организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– списан входной НДС в коммерческой фирме.

С 1 января 2019 года изменились правила вычета входного НДС и восстановления налога для тех, кто получает бюджетные субсидии (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ).

До 1 января 2019 года фирмы и ИП, покупающие имущество или оплачивающие работы (услуги) за счет бюджетных средств, не принимали к вычету входной НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Иначе имеет место «задвоение» денег, полученных фирмой из бюджета.

Теперь действуют другие правила. Если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрет на вычет НДС распространяется не на весь входной налог, а только на его долю. Эта доля пропорциональна той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции нужно учитывать входной НДС в стоимости покупки.

Это же правило распространяется и на покупку импортных товаров.

С 2019 года раздельный учет нужен не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства. Раздельный учет нужно применять не только в отношении входного НДС, но и полной суммы расходов. Весь налог, не принятый к вычету, нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а не в стоимости покупки.

Правила такие. Получатели субсидий обязаны в последнем квартале года восстановить часть НДС, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащую восстановлению, определяют пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов. В расчет берут все расходы, понесенные с начала квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом входного НДС. Если окажется, что величина субсидий превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу надо перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям будущих периодов.

Кроме того, в документах на предоставление субсидий или инвестиций разрешена оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату входного НДС. Речь идет о ситуации, когда бюджетными деньгами оплачивают стоимость товаров, работ или услуг без учета НДС, а НДС – из собственных денег. В этом случае фирмы и ИП смогут принять входной налог к вычету.

Теперь что касается восстановления НДС. Восстанавливать НДС нужно, только если бюджетные средства были выданы, в том числе, на оплату входного НДС. Это должно быть прописано в документах на предоставление денег из бюджета. Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать. А вот если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировало государство, то восстанавливают часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (с учетом входнго НДС.

Восстанавливают НДС в том квартале, в котором получена субсидия. При этом суммы восстановленного НДС включают в состав прочих расходов.

На сумму восстанавливаемого налога в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Целевая субсидия, установленная Постановлением Правительства РФ от 2 июля 2020 г. № 976, связана с коронавирусом.

Ее назначение – проведение мероприятий по профилактике коронавируса.

Для ее получения должны быть выполнены четыре условия.

1.Получатель субсидии должен быть включен в единый реестр МСП по состоянию на 10 июня 2020 г.

2. Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП на 10 июня 2020 г. должен относиться к одному из перечисленных в Постановлении № 976 кодов по ОКВЭД.

Кроме того, субсидию могут дать таким МСП:

• гостиницы с номерным фондом не больше 100 номеров;
• горнолыжные трассы;
• пляжи.

Они должны быть в федеральном перечне туристских объектов по состоянию на 10 июня 2020 г.

Также на субсидию могут рассчитывать социально ориентированные организации (СОНКО), если они отвечают таким условиям:

• частные образовательные организации на 1 июля 2020 года должны входить в реестр наиболее пострадавших от коронавируса НКО;
• поставщики социальных услуг на 1 июля 2020 года должны быть в реестре социально ориентированных НКО.

3. По налогам и страховым взносам у претендента не должно быть недоимки более 3000 рублей по состоянию на 1 июня 2020 г. (при определении суммы недоимки разрешено учитывать имеющуюся переплату).

4. Претендент на субсидию не должен находиться в процессе ликвидации, исключения из ЕГРЮЛ, банкротства, а также не прекратил свою деятельность, не снят с учета в налоговой инспекции.

Если эти условия выполняются и если фирма приобрела товары (работы, услуги) для профилактики коронавируса до получения субсидии, то принятый к вычету НДС по ним восстанавливать не нужно.

А если субсидия получена до того, как произведены расходы на профилактику коронавируса, организация вправе принять к вычету НДС по приобретенным с этой целью товарам (работам, услугам).