Уплата НДС в переходный период
Последний раз обновлено:
На практике может сложиться ситуация, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
В этом случае НДС, принятый к вычету до получения освобождения, придется восстановить. По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме. Сделать это нужно путем уменьшения налоговых вычетов в последнем квартале, который предшествует освобождению. Такой порядок действовал до 1 января 2015 года.
Восстановление НДС происходит следующим образом (п. 8 ст. 145 НК РФ):
- если освобождение применяется с первого месяца квартала, НДС следует восстанавливать в последнем квартале перед использованием освобождения;
- если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, НДС восстанавливают в том квартале, с которого используется освобождение.
В налоговом учете восстановленный НДС включают в состав прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
5 сентября АО «Актив» приобрело у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Сумма НДС по оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.
С 1 октября «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС.
В сентябре товары проданы не были. Следовательно, в III квартале (в сентябре) сумма НДС по товарам (20 000 руб.) должна быть восстановлена и включена в состав прочих расходов.
Товары были проданы за 180 000 руб. 10 октября.
В период действия освобождения «Актив» с выручки от продажи товаров НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 100 000 – 20 000 = 60 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
5 сентября
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят НДС к вычету;
30 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.
Обратите внимание: чтобы упростить записи, в данной ситуации можно сделать одну проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 20 000 руб. – отражен убыток от восстановления НДС (по итогам отчетного месяца);
10 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 80 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
По мнению контролеров, по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливают с их остаточной стоимости (по данным бухгалтерского учета).
Но судьи с этой позицией не согласны. Они считают, что если основные средства какое-то время уже использовались для операций, облагаемых НДС, то восстанавливать налог не нужно. Тем более, что для перехода на освобождение от НДС Налоговый кодекс не содержит правил восстановления налога по амортизируемому имуществу.
Однако правомерность такой позиции, скорее всего, придется доказывать в суде. Поэтому, если вы хотите полностью исключить возможные претензии при проверке, следуйте требованиям чиновников.
Обратите внимание: НДС нужно восстановить в последнем квартале, который предшествует освобождению. Однако Налоговый кодекс не уточняет, в каком месяце квартала это следует сделать. Поэтому фирма ничего не нарушит, если будет восстанавливать налог в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.
Значит, если вы, например, начали применять освобождение от НДС с апреля, то восстанавливать налог вам нужно будет с остаточной стоимости, посчитанной на 31 марта (то есть с учетом январской, февральской и мартовской амортизаций). Таким образом, вы заплатите в бюджет меньшую сумму НДС.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами